公允价值与会计稳健性的关系研究

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摘 要：伴随着经济的高速发展衍生金融工具如雨后春笋般出现，同时公允价值计量方法也在推广，公允价值和会计稳健性很快便成为学术界的研究热点。本文首先介绍了公允价值和会计稳健性的相关研究，并阐述了二者的产生动因及之间的关系。最后如何更好的平衡二者的关系以便更好的为会计信息使用者提供对决策有用的信息给出了建议。

关键词：稳健性；公允价值；不确定性

一、有关公允价值计量的研究

（一）公允价值概述

目前，美国财务会计准则委员会FASB、国际会计准则理事会IASB等几个代表性的组织都对公允价值定义作了明确的规定。虽然在公允价值的定义没有统一的表述，但他们都强调公允价值是基于公平交易的自愿行为。2014年2月年我国财政部了《39号公允价值计量准则》，准则中将公允价值定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（二）公允价值的特征

根据公允价值的定义我们可以看出其有如下特征：

（1）公允价值的计量对象具有全面性。公允价值的计量同时包括资产和负债的计量。

（2）公允价值具有动态性。公允价值不像历史成本一经确定就不再变化，它具有动态性，随着市场环境的变化资产和负债的计量是在变化的，这样才更能反映资产负债的真实价值。

（3）公允价值具有公允性。公允价值的计量强调的是双方公平自愿的行为。

（4）公允价值具有虚拟性。一些资产或负债要求用公允价值计量，但是这些资产或负债的交易并未真实存在。公允价值的计量并不是基于真实已实现的交易，是虚拟假象的交易。

二、有关会计稳健性的研究

（一）会计稳健性的概念

稳健性又可以称作谨慎性。该原则要求会计人员在处理实务中不确定性因素时，要保持审慎的态度，不高估资产和收入，也不低估负债和费用。在实务中主要体现在各种加速折旧法的运用、会计确认中各种计提资产减值准备等。

（二）会计稳健性的分类

稳健性可以分为条件稳健性和非条件稳健性两大类。其中，条件稳健性又称为事后稳健性或损益表稳健性，是指在出现不利得情况时，需要根据市场环境对资产的账面价值进行调整。相反在出现有利情况时，例如资产增值，不能对该资产的账面价值进行调整。这样才能体现出稳健性。例如对存货的后续计量、固定资产和无形资产的减值准备等都体现了条件稳健性。非条件稳健性也被称为事前稳健性或资产负债表稳健性，该类稳健性下的会计处理方法在资产和负债形成时己经确定。因此不会随着经济环境的变化而发生改变。非条件稳健性通常是通过加速确认费用和推迟确认收入达到使企业净资产账面价值持续被低估的目的。实务中，非条件稳健性的典型实例也很多，如研究阶段研究支出的直接费用化处理、固定无形资产等的加速折旧等。

三、公允价值与会计稳健性产生的动因――不确定性

不确定性在我们的世界中处处存在，曾经的美国财政部部长鲁宾曾说：“世界上唯一确定的便是不确定性”。我们的会计领域也不例外，这种现象也必然存在。

（一）公允价值与不确定性

在经济环境越来越复杂的现在，金融工具的创新、软资产的产生等都给会计环境带来极大的不确定性，为应对经济环境中的不确定性公允价值的计量方法才被人采纳。

对于一个企业来说，认识未来收益的不确定和规避未来损失的不确定同样重要。从理论上讲，这两类不确定性都应该得到反映。但是在实务中，企业更侧重于未来损失不确定性的确认，而轻视未来收益的不确定性的确认，这并不利于会计信息使用者做出准确合理的决策。

公允价值的计量是以市场为基础，它要求企业根据自身情况对自己的资产价值做出客观评价，即确认不确定性的收益，也确认不确定性的损失。也就是说，公允价值对不确定性的双向变化都是客观全面的反映，这样做的结果是可以为会计信息使用者提供更加全面的不确定性信息，为他们的决策提供更有力的支持。

（二）会计稳健性与不确定性

环境的日益复杂与经济事项的不确定性促使会计稳健性产生。会计稳健性的产生是对不确定性的一种自然反。会计人员为规避不确定性带来的风险而促进了稳健性在会计领域的发展。

四、公允价值与会计稳健性的关系研究

会计稳健性原则应用在在会计经济业务的处理中就会导致高估损失和费用。但是公允价值计量要求会计信息客观反映资产和负债的市场价值，强调财务报告要客观、公正、真实，要求在预见企业未来收益和损失时对收益和损失进行及时的确认。更有效地对未来的资金流量进行预测，为会计信息使用者提供对决策有用的信息。因此我们可以看出公允价值计量即存在一致性也有矛盾的一面。

（一）公允价值与会计稳健性的矛盾

公允价值与会计稳健性的矛盾主要体现在：在企业预见未来收益和对待资产升值时，会计稳健性原则要求企业对未来可能存在的收益谨慎地估计，尽量确保不高估企业的资产，以提供更加稳健的会计信息：而公允价值计量则要求期末确认和报告资产的公允价值，对未来可能存在的收益进行确认，反映公允价值变动造成的收益。对于企业资产的预计未来收益的不同处理正是两者的分歧点。

（二）公允价值与会计稳健性的一致性

首先，公允价值与会计稳健性都是在不确定性的环境下产生的，因此两者的产生原因是一致的。它们的出现都是为了规避经济环境中的不确定性因素以及降低企业生产经营中存在的风险。

其次，两者对资产减值的处理的确认上是一致的。在公允价值计量下的资产减值计入公允价值变动损失，而会计稳健性下的减值则计入资产减值损失，虽然会计科目不同，但在报表上反映的资产的减少额是一样的，对整体资产的价值评估没有影响。

再次，公允价值的使用可以对会计稳健性起到一定的修正作用。众所周知，会计稳健性是衡量会计信息质量体系的原则。但是可靠性跟相关性是衡量会计信息质量的重要原则，稳健性原则自身存在不足，主要体现在会计稳健性对不确定性的不对称确认上，只要求对不确定的损失严格确认，而忽视不确定的收益。而公允价值不同，它既能实现动态的价值计量，又能双向的反映不确定的经济业务，只有这样才能真实的反映出企业的财务状况和经营成果，符合会计信息使用者的需求，也符合会计信息质量特征和会计目标的要求。因此，公允价值的使用在会计信息质量方面对会计稳健性起到一定的修正作用。