浅谈“营改增”对租赁行业的影响

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【摘 要】目前推行的营业税改征增值税的税改引起了社会各界的关注，税改对不同行业产生了不同程度的影响，本文就营业税改征增值税的税改是否会增加租赁行业的税负和租赁下游客户是否会因为税负转嫁而成为税负的最终承担者进行分析研究，探究税改对租赁行业的影响。

【关键词】租赁行业；营业税；增值税

为推进我国经济结构的调整，提高我国的综合实力，加快经济发展方式的转变，促进第三产业的发展，2011年确定了将原来征收营业税的应税项目改征收增值税即营业税改征增值税的方案，根据2012年在上海交通运输业和部分现代服务业等生产业的试点情况，决定在2013年8月1日在全国推广。租赁行业也在此次营业税改征增值税税务改革的范围之内，并明确规定提供有形动产租赁服务的征收税率为17%，引发了很多学者和企业人士关于税改对租赁行业影响的探讨。

一、租赁简述

1.租赁的定义

我国《企业会计准则—租赁（征求意见稿）》中对租赁的定义为在约定的期间内租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的交易；《国际会计准则第17号—租赁》中指出，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权出让与承租人，以获取租金的协议。我国2006年《企业会计准则》采用了国际会计准则的租赁的定义，认为租赁是出租人和承租人就不同形式资产的租赁行为达成的一种协议。

2.租赁的分类

租赁行业的业务有融资租赁和经营租赁两种，其中融资租赁业务指的是实际上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终可能转移，也可能不转移一种租赁方式，其特点是租赁期较长、不可撤销和租期结束后时承租人可以留购或者退租租赁物。经营租赁是指为了满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁，是一种短期租赁形式。在租赁开始日，出租和承租双方根据租赁的性质将租赁定性为融资租赁或者经营租赁，进而根据不同情况做相应的账务处理。按照专业分类：主要分专业租赁公司和非专业租赁公司，专业租赁公司以租赁为主业，兼营其他相关业务，例如金融租赁公司、中外合资租赁公司、传统租赁公司；非专业租赁公司一般不是以租赁为主，但其经营范围内有租赁业务。我国营业税征收范围中涉及的租赁分别是金融业的融资租赁和服务业的租赁，金融租赁是我国租赁行业的重要组成部分，本文主要研究的对象是金融业的融资租赁。

3.融资租赁的作用

企业通过租赁以定期支付租金的形式可以获得企业生产经营过程中所需要的各项资产，而无需支付该资产的全部价款，企业获得各项生产经营资产的同时不必承担较大的资金压力，节约资金可以用于企业其他方面生产经营的运营，租赁在企业取得生产所需资产的过程中起到了以小搏大的作用，减小了企业筹集资金的压力。

此外，租赁公司可以根据企业对生产经营所需资产的要求购置资产，可以保证企业通过租赁方式取得技术先进和适合企业需求的资产，减小了企业投资的风险，并能够扭转企业资产落后的尴尬局面，从而增强了企业的竞争力。

由于租赁在经济发展中独特的优势，使得各国非常重视租赁行业的发展，尤其是在全球经济遭遇了金融危机之后，更加关注租赁行业的相关政策。目前，世界各国都在实施复苏和保持本国经济发展的措施，租赁可以减少资金投入、控制投资风险促进经济快速的复苏，有利于经济繁荣发展。租赁作为融资工具的地位在不断上升，使得取得生产经营资产的方式越来越灵活，通过租赁取得资产是在经济竞争中取胜的捷径之一，我国也十分重视租赁对经济发展中的作用，近几年由于政府的大力支持，我国租赁行业得到了迅猛的发展。2010年我国融资租赁规模已达5000亿元，比2009年增加近一倍。2012年，金融租赁全行业实现净利润102亿元，较2011年末增长50%，行业从业人员1878人，人均创利高达544亿元（资料来源于新华网）。根据中国租赁联盟统计数据显示，截至2012年底，中国融资租赁合同余额已过15000亿元，比五年前的240亿元增长了63倍，融资租赁公司总数由2007年底的93家增长到2012年底的约560家，数据表明我国租赁行业正在高速发展并存在巨大的发展潜力，各项政策对租赁行业的影响不容忽视。

二、税改对租赁行业的影响

营业税改征增值税的税改中明确规定提供有形动产租赁服务的征收税率为17%，导致租赁行业的一些人士认为租赁行业被列入营业税改征增值税的范围后，会存在税负增加的问题，认为租赁行业是在税基不变的情况下，由原来按5%征收营业税改成按17%征收增值税，相当于税率直接提高了12个百分点，租赁行业的税负大幅提高，从而会影响租赁行业的发展；此外，若租赁行业将该部分增加的税负转嫁给承租的客户，必然会影响租赁业务的发展，不利于租赁行业未来的发展。本文作者认为应该全面、综合地看待营业税改征增值税的税务改革对租赁行业的影响。

1.促进了增值税转型改革政策在租赁行业的落实

回顾2009年的增值税转型改革，增值税转型是指从2009年01月01日起，企业新购进的机器设备的增值税可以直接抵扣，这意味着企业在购入固定资产时可以享受17%的税收优惠，租赁行业主要缴纳营业税，由于租赁行业业务中涉及销项税的业务太少，而导致租赁行业为租赁业务在2009年1月1日以后购入的固定资产的进项税抵扣的期限较长，租赁行业难以享受由于增值税转型带来的益处，挫伤了租赁行业购置固定资产的积极性，不利于租赁资产的更新换代、进步技术的引进和经济的发展。而此次营业税改征增值税的税改使此前增值税转型改革的在租赁行业中存在问题可以得以落实。租赁行业营业税改征增值税后，对其租赁业务收入按规定缴纳销项税，租赁行业购入的固定资产的进项税在符合税法规定的情况下可以抵扣，明显缩短了新购入的固定资产进项税抵扣的期限，鼓励租赁行业购置技术先进的资产，促进经济的发展。

2.对租赁行业税负负担的影响

关于租赁行业税负增加的问题，税改前由于2009年的增值税转型改革在租赁行业难以落实，我们可以认为租赁行业负担的税款：购置成本*17%+（租赁款项-购置成本）*5%；税改后，增值税转型改革在租赁行业得以落实，租赁行业负担的税款：（租赁款项-购置成本）*17%。通过对税改前、后租赁行业负担税款联立、讨论分析结果如下表所示：

在租赁实务中我们可以了解到租赁款项会明显高于购置成本的1.5倍左右，但是高于2倍以上较少，从上表可以看出租赁行业税改前实际负担的税负大于税改后租赁行业负担的税负，因此在租赁实务中营业税改征增值税的税改并没有增加租赁行业的税负。

3.对承租客户的影响

关于租赁行业将税负转嫁给承租的客户的问题，在税改之前，租赁行业缴纳的是营业税，不缴纳增值税，承租企业通过租赁方式取得固定资产也无需缴纳进项税；在税改之后，租赁行业由缴纳营业税改缴纳增值税，租赁公司由于租赁业务而向承租企业收取租赁款项同时又收取了增值税，因此，有些人认为租赁行业转嫁税负到其下游承租企业，增加承租企业的税负，从而不利于租赁行业的发展。面对税负转嫁的问题我们应该深刻地分析问题的实质，在营业税改征增值税税改后，具有一般纳税人资格的租赁公司可以向承租企业提供增值税专用发票，从而承租企业通过租赁方式取得资产对应的进项税可以抵扣的，承租企业通过租赁方式取得固定资产时支付租赁款项同时多支付的税费，作为承租企业的进项税可以抵扣，因此，承租企业最终并没有负担所谓的租赁行业转嫁的税负。有租赁经验和市场嗅觉灵敏的企业在面临自行购置和租赁其所需的固定资产抉择时，会因为租赁可以以较少的资金取得技术比较先进的机器设备而倾向于采用租赁方式置办固定资产，由此可见，当前的营业税改征增值税的税改不会造成租赁行业由于税负压力较大而转嫁税负到其下游承租企业而影响到租赁行业的发展。

三、结论

营业税改征增值税使得增值税转型改革中未能落实的固定资产购置进项税抵扣问题得以落实，租赁公司购置固定资产的进项税可以在较短的时间里充分抵扣，同时其下游的承租企业通过租赁方式取得固定资产相对应的进项税可以抵扣，为承租企业以较少资金获得企业生产经营所需固定资产的同时享受相应的进项税抵扣，可以鼓励企业通过租赁方式取得固定资产，从这个角度来看，营业税改征增值税利于租赁行业的发展。

参考文献：

[1]徐峰林.增值税改革对融资租赁行业的影响[J].财会月刊，2011（4）.

[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅱ）[M].中国税务出版社，2013.

[3]丁贵英.金融信托与融资租赁实务[M].电子工业出版社，2012.

作者简介：朱红霞（1983-），女，山东菏泽人，现执教于西安财经学院行知学院，研究方向：财务管理。