中俄消费税制改革及对中小企业影响的比较研究

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摘要：俄罗斯及中国的消费税改革对其各自的中小企业产生了很大的影响。在新一轮消费税改革的情况下应更好地发挥小企业在促进市场竞争、带动经济调整、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展、保持社会稳定和增加财政收入等方面的作用。

关键词：中国与俄罗斯；消费税；中小企业

中图分类号：F815.123.2文献标志码：A文章编号：1008-0961(2007)04-0040-02

消费税是包含在商品价格中由购买者支付的间接税。俄罗斯有的书中将消费税定义为是包含在价格中的商品或劳务间接税或附加税。苏联时期消费税并不是一个独立的税种，它包含在周转税中，是周转税的组成部分。1992年，独立后的俄罗斯在税制改革中把消费税确定为独立税种，列邦税。此后，消费税在俄联邦预算收入中所占的比重呈现出上升的趋势。

目前，俄规定征收消费税的商品有：（1）用所有原料种类酿造的乙醇和含酒精溶液；（2）酒类制品：饮用酒精、伏特加、烈性甜酒类、白兰地、天然葡萄酒、特制葡萄酒、酒精含量超过1.5%以上的其他饮品；（3）啤酒和烟叶制品；（4）珠宝首饰制品；（5）石油，包括天然气凝析油；（6）汽车用汽油；（7）轻型汽车；（8）某些种类的矿物原料［1］。

《俄罗斯联邦消费税法》于1991年12月6日开始实施。此后，1996年3月7日又颁布了修改《俄罗斯联邦消费税法》的第23号联邦法，俄国家税务总局于1996年7月22日颁发了《消费税计算和交纳条例》。这些法规是俄实行消费税的法律基础和依据。它规定了消费税的纳税人、课税对象、税率及某些税收优惠的内容［1］。

新消费税法的出台对俄罗斯的中小企业产生了很大的影响，主要是制造烟、酒以及与石油关系密切的中小企业。俄罗斯是烟草和饮用酒的消费大国，而烟草和酒精对人体都是有害的，俄罗斯政府为了降低人们对烟酒的消费曾一度大幅提高烟草行业和酒类饮品的消费税率，迫使生产这些产品的企业提高自己产品的价格，使这类行业的产量受到了一定的影响。在俄罗斯，对石油包括天然气凝析油和天然气以特殊方式征收消费税。俄罗斯政府1995年3月29日做出了《关于在俄罗斯境内开采的石油出口关税和消费税的决定》。根据这个决定，自1995年4月1日起，俄罗斯为石油加工企业规定了每销售一吨石油交纳消费税39.2卢布这样一个加权平均的消费税税率。该税率仅实行了两个月。1995年6月26日俄罗斯政府做出了《对在俄罗斯境内开采的石油规定差别消费税税率的决定》。根据该决定，从1995年6月1日起，对具体的石油天然气开采企业规定差别消费税税率，该税额计入石油和天然气凝析油价格中。但该税率表经常变更，对相关的中小企业造成了很大的影响。

我国在1994年税制改革时设置了消费税，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品（主要是一些消费品）进行征收，当时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。随着我国经济的快速发展，现行消费税制出现一些问题：

1.征税范围偏窄，不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用；

2.原来确定的某些属于高档消费品的产品，这些年已经逐渐具有大众消费的特征；

3.有些应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应；

4.消费税促进节约资源和环保的作用有待加强。

财政部、国家税务总局决定从2007年4月1日起对我国现行消费税的税目、税率进行调整。

此次消费税调整主要有两个内容：一是对消费税的应税品目进行有增有减的调整。一方面新增加了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目，并将汽油、柴油两个税目取消，增列成品油税目，汽油、柴油作为该税目下的两个子目，同时将石脑油、溶剂油、油、燃料油、航空煤油等油品作为五个子目征收消费税；另一方面取消了“护肤护发品"税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。二是对原有税目的税率进行有高有低的调整。调整后，消费税的税目由原来的11个增至14个。

此次消费税税率调整对汽车轮胎、化妆品和白酒企业影响较大。就汽车轮胎行业而言，此次税改加速了轮胎企业产品结构调整，中小企业收益颇大。对化妆品行业而言，此次税改加剧了中低端化妆品市场竞争，使得中小企业压力增大。对白酒行业而言，此次税改为大型白酒生产企业减负，中小企业并不敏感［2］。

由此可见，中小企业可以利用消费税做税收筹划，具体的措施主要有［3］：

1.利用“生产制作环节纳税”的规定进行税收筹划

企业可以通过降低商品价值，通过“物物交换”进行税收筹划，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟纳税的时间，获得资金使用利益。

2.利用连续生产不纳税的规定进行税收筹划

当两个或两个以上纳税人分别生产某项最终消费品的不同环节产品时，可考虑组成一个企业，这样可以运用规定的连续生产不纳税的政策，减轻自身的消费负担。

3.利用外购已税消费品可扣除的规定进行税收筹划

对于用于外购或委托加工的已税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税消费品的买价或委托加工已税消费品代收代缴的消费税。

4.利用委托加工消费税由受托方收税的规定进行税收筹划

纳税人可以根据相关的规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系，从而节省此项消费税。

另外，兼营行为可通过分别核算降低消费税负担，关系密切的企业可通过组建公司集团进行税收筹划等。

5.经销部核算方式的选择

税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部则没有限制。消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极消费环节。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。

中俄在消费税改革上有相同和相异的地方，相同的地方是两个国家都进行了改革，消费税的开征起初都是为了增加财政收入。而且也都很好地达到了目的。

消费税作为主要针对奢侈品的一种税，中俄两国在纳税人、征税对象等方面基本是相同的，并无显著差别。

不同的地方有如下几个方面：第一，俄罗斯数次提高了烟草和饮用酒的消费税税率，目的是为了将劣质的烟酒驱逐出市场，提高烟酒的价格，降低人们对这类商品的消费。这样做的结果一方面促进了全民的健康，另一方面是使这些行业的利润受到了很大的影响，影响了国家的税收。中国同样是烟草和饮用酒精消费的大国，但出于对企业和地方利益的保护，对烟酒的消费税率不升反降，这在拓宽税基、增加税源的同时，不利于国民的健康。第二，为了提高能源的使用效益，俄罗斯于1993年7月23日对销售的天然气以每千立方米为单位，按工业批发价格（不含增值税）的15%征收消费税。此后，该税率逐渐提高到30%。消费税率的提高导致了石油和天然气价格的上涨。石油和天然气的相关产品（如汽油、柴油等）是很多中小企业成本的重要组成部分，其价格的上涨直接导致了中小企业成本的提高。而中国长期以来对能源所征收的消费税是比较低的，此次新的消费税调整也只是扩大了征税的范围，实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、油、燃料油开始征收消费税，只是对使用这些产品的中小企业构成了一定的影响。第三，俄罗斯的小企业在缴纳消费税上可以享受到特别优惠的待遇。根据俄罗斯税法规定，小型企业（200人以下的工业、建筑业企业，100人以下的科学和科学服务企业，50人以下的其他生产部门的企业以及15人以下的非生产部门和零售企业）可申请一般税收优惠，但不能少于应征税的50％。而我国小企业在缴纳消费税上却不能享受类似的特别优惠。对中国和俄罗斯这两个正在快速发展的国家而言，中小企业为经济的发展注入了强大的活力，俄罗斯的这种小企业可以申请消费税优惠的方法是值得我们借鉴的。

通过对中俄消费税制改革及对各自中小企业影响的比较可以发现，中国的消费税制改革对发挥中小企业在促进市场竞争、带动我国经济调整、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展、保持社会稳定和增加财政收入等方面起到了积极作用。随着经济改革的深入，各种新的问题层出不穷，需要我们本着实事求是的原则，在实践中不断对税制进行改革和完善。

参考文献：

［1］俄罗斯消费税指南［EB/OL］.www.省略/showart1.asp?catid=8&artid=24.

［2］伍艳红.中小企业与税收［J］.中南大学学报，2004，(02).

［3］中小企业发展的税收优惠政策探讨［EB/OL］.www.省略/wendang/zhongxiao-qiyefazhan.