绿色税收体系对小微服装企业的纳税影响

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摘 要：绿色税收政策使市场在配置绿色资源上发挥重要作用，本文首先梳理了我国绿色税收体系政策及改革。其次从创新发展与绿色发展融合、利用结构性减税政策、文化创意低碳发展三个方面分析小微服装企业绿色税收体系的纳税影响。

关键词：小微企业；绿色发展；创新发展；纳税筹划

党的十提出了“推进绿色发展、循环发展、低碳发展”。所谓“绿色发展”是以经济发展与生态环境的和谐为目标。但是由于我国工业化进程，生态环境恶化，例如，北京市雾霾笼罩，造成一些高端企业和人才的流失，给首都经济带来负面的影响。小微服装企业是市场经济中最活跃的细胞，在促进经济发展和社会和谐方面发挥重要作用。小微服装企业应当学习运用绿色税收扶植政策、实现绿色健康发展。

一、我国绿色税收体系政策改革

1.扩大征税范围，增加绿色税目，使环境破坏者承担社会成本

（1）消费税“绿化”税目

我国现行消费税中通过“绿化”消费税征税税目，促进资源节约和保护生态环境。

例如，2015年我国对电池开征4%的消费税。一颗钮扣电池被丢弃入大自然后，可以污染60万升水，相当于一个人一生的用水量。再如，我国2006年将一次性筷子列入消费税税目。2006年以前我国每年消耗一次性筷子450亿双，需要砍伐大约2500万棵大树，减少森林面积200万平方米。促进绿色发展，还需要进一步纳入征税范围包括：农药、化肥、塑料袋、高档服装、别墅、私人飞机、娱乐性帆船等。

（2）资源税增加“自然生态保护”税目

近年来，我国资源税“生态资源保护”税目有所增加。例如，2015年中重稀土资源税适用税率为27%。稀土目前国际价格一吨十几万，然而，我国稀土曾过度低成本开采，致使这种不可再生的“工业维生素”保有量减少，生态环境破坏。再如，2016年7月，河北省开始试点开征水资源税，强化促进生态资源集约和高效利用。

2.调节税率负担，提高生态环境保护者和破坏者的税负差别

对高消费、高能耗、高污染产品应采取提高税率的方式设置惩罚性税率，城市雾霾很重要的因素是汽车尾气，我国自2014年11月末至2015年初，起连续三次上调整汽油、柴油等部分产品消费税税率，成品油的大量使用会破坏环境，调高成品油消费税体现的就是环境保护的导向。

目前我国与自然生态资源地保护有关税种包括城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税和资源税。但是城市维护建设税采用差别比例税率，水资源丰富、森林覆盖面大的地区往往适用较低税率，甚至只有1%的税率负担；县城和建制镇城镇土地使用税每平方米仅有0.6元-12元/年，不利于生态资源的保护，应改革按土地价格从价计征。

3.绿色税收优惠政策

目前我国税收政策中设计了不少资源综合利用和节能环保的绿色税收优惠政策。增值税包括：资源综合利用产品销售增值税免税或即征即退；促进废旧物资回收的优惠措施免征增值税；鼓励清洁能源和环保产品的优惠措施给予税收支持和鼓励。企业所得税包括：资源综合利用，减按90%计入收入总额；环境保护节能节水项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半。

4.绿色税收体系中增加“碳税”税种

目前我国排污收费制度因缺乏规范性，对生态资源保护作用有限。为抑制环境污染行为，应将排污费改为增加“碳税”税种，按照“谁受益，谁补偿”的原则征收。所谓碳税，是指根据排放源使用化石能源中的碳含量或者二氧化碳排放量征税，以降低化石能源消耗量，减少温室气体排放的制度。2009年6月，美国众议院通过了《美国清洁能源安全法案》，将于2020年对其它国家进口产品征收碳关税。

二、绿色税收对小微服装企业纳税影响分析

1.创新发展与绿色发展融合

“十三五”规划强调“必须把创新摆在国家发展的核心位置”，小微服装企业适应国家绿色发展宏观调控，推动科技和文化创新，努力实践创新发展和绿色发展相结合。

在服装产品设计和生产创新方面，小微服装企业应当参与国际ISO14040环保系列标准认证，积极实施绿色品牌创新战略。在生产中采用绿色材料、创新绿色加工技术，如绿色纤维、无毒染色、无污染染整工艺、无水染色、喷射印花等染整新技术。在资源利用方面，小微服装企业可以创新生产工艺，购置节水环保设备，将企业废水经过加工后二次循环利用，甚至做到无水印染。企业所得是税中购置环保设备、节能节水设备，投资额10%可抵免应纳所得税额。在消费环节，小微服装企业可以研发销售环节一次性塑料袋包装物的替代品，减少废弃物产生；利用低碳新能源运输工具；创新低碳网络商业模式，促进绿色发展。

2.适应绿色税收供给侧结构性改革，促进小微服装企业绿色发展

绿色税收作为国家保护自然生态环境和落实节能环保的宏观调控手段，采用税收征收以及税收减免等方式来促进经济低碳发展。供给侧结构性改革加大了对绿色产业的财税优惠政策，加速了传统产业绿色转型，为小微服装企业绿色发展营造了良好的政策环境。

小微服装企业应当利用绿色税收优惠降低税负。一是，符合企业所得税相关要求，研发费用可加计50%扣除。小微服装企业可以研发新面料绿色制作工艺，用核桃皮等无污染农产品、绵羊毛和蚕丝等天然动植物作浆料、染料原料进行面料加工和印染。研发费用减免计算：某小微服装企业2015年1月发生新技术研发费支出200万元，根据税法规定，2015年应纳税所得额减少100万元。二是，对纺织服装行业的小微企业，2015年1月1日后购入的研发和生产经营共用的仪器设备，不超过100万元的，可以全额扣除。小微服装企业如采用绿色智能制造技术，将污染检测智能化设备与工艺模板技术集成，设定绿色智能生产线流程。纳税筹划方案：绿色制造仪器设备价值应当节省至100万元以下，100万元支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除，获得递减纳税的好处。

3.文化创意发展和绿色发展相结合

（1）资源税改革对小微服装企业文化影响

资源税水资源税改革促进了小微服装企业在文化方面的创新，时刻提醒企业要节约用水、及时排污，潜移默化地将绿色发展的理念渗透入企业文化。

（2）文化创意产业“营改增”对小微企业绿色发展影响

从税收的消费替代效应看，文化创意产业“营改增”后税负降低，文化的消费就会提高，促进文化创意产业如服装“时尚”创意繁荣发展。从税收的生产替代效应看，降低征税，加大企业利润空间，有能力的设计师或者设计部门从服装企业游离出来。服装加工和制造环节存在高能耗、高污染问题，特别是服装印染过程，产生大量的直接碳排放，而服装设计环节将实现高收益、低碳绿色发展。改革前创意设计成本列支在制造业研发费用中，没有体现创意设计附加值。实体形态的小微服装文化创意企业可以通过成本分摊协议使创意的定价中包含附加值部分，服装制造企业购买创意设计有更多的进项税额抵扣。

三、结束语

从全球来看，服装业绿色循环和低碳发展成为潮流，小微服装企业应积极降低在采购、生产加工、装配、运输、销售环节的能源消耗，最大限度地利用资源减少环境污染。

参考文献：

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作者简介：李丹（1973.09- ），女，籍贯：辽宁沈阳，硕士学位，工作单位：北京服装学院商学院会计教研室，职称：副教授，主要研究方向：税法、财务管理