谨慎性原则下的会计核算论文
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（一）谨慎性应对减值确认计量的不确定性。
上市银行资产减值中面向未来的计量属性使得投资人、监管部门等信息使用者能够获得更多的经营信息，为预测上市银行的持续经营能力和发展前景提供有力支持，但也使得资产减值存在着更多的会计估计和主观判断，各上市银行因此有了更多的会计估计选择空间。例如固定资产等非信贷资产减值计量中公允价值和未来现金流量现值的计算中涉及到大量的不确定性因素，需要进行广泛的估计和判断。在对估计空间和尺度的取舍中，由于判断者个体的差异，判断的结果也会存在差异。谨慎性原则要求在不确定条件下，要求选择最不可能高估收益的方法或结果。在合理的资产损失判断取舍范围中，如将损失分为高、中、低三档，则谨慎性要求选取中档，从而较好地对抗估计偏差可能给信息使用者带来的误导。
（二）谨慎性抑制会计损益的操控。
资产减值会计面对未来的计量属性存在更多的判断与估计，从而带来了操控损益的空间。这些行为对资产减值会计信息的可靠性带来了极大的削弱，也严重影响其信息的有用性。计提资产减值损失会造成当年利润的减少。从主观上而言，经营行一般不愿意计提资产减值准备，但不得不披露银行资产的风险，个别上市银行又会利用资产减值做大亏损值，将亏损集中在某一个会计年度，而通过未来资产减值损失的转回来尽可能提盈利水平。同时各上市银行高层管理团队的变动也会对执行资产减值会计估计产生一定的影响。当经理层变更时，新任总经理（行长）往往倾向于计提大额的资产减值准备，将资产减值的发生归咎于到前任总经理的低效作为身上，同时通过未来年度转回资产减值损失，从而为盈利做准备。计提与转回资产减值作为银行利润的“调节器”，成为了个别上市银行操控会计利润的重要方法。会计制度对资产减值的计提做出了严格规范，明确规定减值测试、确认、计量的方法和流程，在一定程度上压缩了操控利润的空间，有利于抑制资产减值的滥用，从而有利于真实反映资产的价值。
（三）谨慎性原则提高会计信息质量。
按照会计制度规定及时计提减值准备，使得这部分信息具有较好的相关性。谨慎性会计计量的执行，可以压缩资产减值操控会计利润的空间，减少个别上市银行的盈余管理。同时由于会计估计选择空间的缩小，会使得各上市银行更为谨慎的计提待资产减值，从而提高会计信息的可靠性，增强会计信息的有用性。非信贷资产（抵债资产、其他应收款除外）减值损失不得转回，在某些情况下会影响资产价值信息的相关性，但从谨慎性的角度来说，这增强了减值信息的可靠性，有利于决策者的使用，特别是在现实会计环境中能较好对抗会计损益信息操控。
二、谨慎性原则适度运用建议
谨慎性原则是会计人员面对不确定性的自然反应，是对不确定性事项进行判断时所体现的一种态度。同时实务中谨慎性原则的应用又夹杂着大量的会计及业务人员的主观判断，加上个别单位出于会计损益操控的目的，在减值确认计量过程中容易造成谨慎不足或过度谨慎。因此，为了保障资产减值会计的信息质量，在实务中应适度运用稳健性原则，并建立和完善稳健性原则适度运用的内外部会计环境。
（一）完善资产减值测试操作规程。
完善其他应收款等非信贷资产减值测试操作规程，将资产减值计提金额比例与资产风险五级分类结果挂钩，压缩会计及业务人员主观判断空间，增加减值信息的可靠性。
（二）加强部门沟通与合作。
上市银行资产减值确认与计量工作分布在全行各个业务条线，财会部门对各条线的计提结果进行合理性审核和核算，如风险条线负责信贷资产、信用卡条线负责银行卡透支、投行条线负责存拆放、财会条线负责固定资产等，因此，部门部门沟通与合作是减值准确计提的保障。
（三）提升上市银行会计人员素质。
谨慎性原则的运用是建立在会计人员的职业判断和一定的会计域秩序之上的。这些估计和判断既受外部会计环境的制约，又与会计人员的学识和能力有关，不同业务水平的会计人员会得出不同的会计估计结果。所以，各上市银行会计人员一方面要重视“智育”，通过各种形式的学习培训，不断提高专业胜任能力，另一方面，也要加强“德育”，实事求是地进行资产的减值判断和计量，保证会计信息的真实、可靠。
（四）加强对资产减值计提于转回行为的检查监督。
资产减值计提依赖各上市银行会计人员依据相关因素做出的预测、估计，存在较大的主观性，极有可能被用于调整该行经营业绩和利润水平。因此，应当通过内部业务条线的自律监管、内部合规检查、外部审计等方式，遏制可能利用资产减值准备操纵利润的行为，确保谨慎性原则在资产减值会计中适度运用。
作者：凌潇 单位：苏州大学东吴商学院