浅析会计师事务所审计风险

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[摘要]审计风险是会计师事务所面临的最主要的风险，介绍了审计风险的特点、形成因素，以及防范方式。

[关键词]会计师事务所 审计风险 原因 对策

一、审计风险的概述

审计风险的定义是指：企业的财务报表存在着重大的错报，但是注册会计师发表不恰当的审计意见的可能性。即一种是注册会计师认可的报表，但是实际上却是错误的，就是已经经过会计师事务所证实的会计报表没有按照会计准则的要求进行披露，不能真实的反应被审计单位得经营成果和财务状况或者审查范围中显示存在着重要的错误是未被注册会计师察觉的。另外一种是注册会计师认为是错误的会计报表而实际上是公允的。审计风险大致上可以分为固有风险、控制风险、检查风险以及职业道德风险四个部分。

二、审计风险的特征

客观性：审计风险是客观存在的，而且普遍存在于所有审计业务之中和整个计过程之中只要审计结论未得到充分验证之前，均有差错风险存在的可能；或然性：审计风险的存在是必然的，但是否所有的审计风险都会导致审计责任那就不一定，也就是说有的审计风险可能会引起审计责任，有的审计风险则不一定引起审计责任。

三、审计风险产生的原因

1、审计风险产生的外部因素

随着社会主义市场经济的不断发展，新的经济体制的不断出现，原有的审计法律法规已经不能满足应有的需求，导致了在审计过程中的某些部分无法可依的现象出现。一些旧的法规由于不适应当代的情况而做出修改，加大了相关部门进行监督的难度，加大了会计师事务所的审计风险。并且相关法律的缺失，惩罚机制不够严厉。缺少对责任承担方法、损失赔偿的范围及计算方法的具体规定，审计监督流于形式，使得具体的工作不能够合理、科学的展开，加大了审计风险。

2、审计风险产生的内部因素

会计师事务所的审计过程是一个完全封闭的过程，对于外部使用者来说，根本无法了解审计的整个过程，以及审计的质量无法知晓，这在一定的程度上对于审计报告的客观性以及真实性产生了影响。尽管，绝大部分的会计师事务所在审计过程中都有实施相应的质量控制以及严格的复核制度，但还是自己监督自己，难以保证客观性。由于审计专业本身的专业性，由于审计过程中涉及到公司的机密问题，并且信息使用者认为外部监督浪费成本以及时间，因此会计师事务所传统的审计过程就是一个封闭的过程，很难得到改变。

3、被审计单位内部控制不完善

企业的经营管理重要的原则之一就是成本效益原则，无论企业做出什么样的决定都必须考虑到成本效益的关系。企业实施完善的内部控制制度虽然会防止审计信息错漏的发生，降低会计师事务所的审计风险。但是加强内部控制必然会加大企业的成本，当减少企业审计信息错漏而增加的成本大于信息错漏造成的损失的时候，企业就会减少控制的程序，甚至放松对于企业的内部控制，这无疑加大了会计师事务所的审计风险。

4、审计人员的道德素质不高

审计人员的职业道德对于审计新的真实性和有效性有着重要的影响，其包括审计的职业纪律，审计人员工作的责任心以及职业道德等等，这不仅仅是为了迎合工作的需要，也是对外界负责的表现。但是就我国目前的情况而言，会计事务所注重的是对员工的胜任能力，而对于其道德素质的培养则没有重视，导致了大多数的会计师事务所中都存在着员工素质不高的现象。这不仅仅影响了审计人员自身的发展，更加破坏了会计师事务所的信誉和形象。这是产生审计风险的一个重要的原因。因此会计师事务所对于加强员工的素质道德教育是非常重要的

四、防范审计风险措施

创建良好的行业外部监管环境，维护广大社会公众的利益是国家生存和发展的根本，对于注册会计师行业也是如此。社会公众特别是绝大多数中小股东，除了通过对上市公司公开披露的财务报表进行分析获得信息外，再就是依赖于注册会计师为上市公司出具的审计报告，审计报告的质量如何将直接关系到社会公众的利益。

因此，针对目前我国注册会计师行业外部监管的现状，以及社会公众对注册会计师审计报告质量的要求，我国有必要设立独立的外部监管机构，对会计师事务所的业务进行严格的检查，促使会计师事务所提高业务质量。而且外部监管机构的设立能够使会计师事务所减少法律诉讼，降低审计风险，并能够消除目前对会计师事务所多头管理、重复审查的现象，节约了监督成本。

提高审计人员的综合素质。在审计风险中由于人为因素产生的审计风险是非常常见的，并且占有巨大的比率。另一方面来说，假如能提高会计师事务所的从业人员的执业能力和道德素质，那么就可以从根本上控制会计师事务所的审计风险。不仅仅这样，现代社会的不断发展，在这个信息化的环境中，如果从业人员的综合能力没有得到提高，道德素质没有进一步加强，那么就很难适应社会的不断发展，同时对于会计师事务所的发展也会受到阻碍，因此，会计师事务所必须对于从业人员进行严格的选拔和培训，积极提高从业人员的执业能力和道德水平，这样才能防止会计师事务所审计风险的产生。

改进内控制度设计，突出关键控制环节。其一，要找准关键控制点。企业内部控制的关键控制点应该设在三个位置上：资金、成本费用、权力使用。其二，要准确把握授权的度。在具体授权时，要做大量细致的调查研究工作，然后根据需要进行授权。其三，要提高被控对象的受控度。一是增强内控制度建立和运行的科学性，二是准确设计主要决策者的受控程度。其四，要提升控制规范程度。这里的关键是针对不同的经营管理活动制定出具体的操作规则和评价标准。其五，要提高控制人员素质，否则再健全的内部控制也只能是一纸空文。

参考文献：

[1]毛明福.浅议注册会计师独立性缺失的原因及对策建议[J].中国商界，2010，（4）.

[2]王艾勤.论注册会计师职业道德规范.中国高新技术企业和谐发展论坛2007.