“两票制”+“营改增”对医药行业的影响

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[摘要]文章从两票制推行的背景、要点出发，从两票制、“营改增”政策的影响，药企应对两票制+“营改增”的出路，两票制+“营改增”背景下药企财税转型与合规发展的趋势和方向及两票制的影响等方面阐明在两票制+“营改增”政策改革对医药行业的影响。

[关键词]“两票制”；“营改增”；医药行业

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718059

“两票制”是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票，以“两票”替代目前常见的七票、八票，减少流通环节的层层盘剥，并且每个品种的一级经销商不得超过2个。

1“两票制”的背景及要点

11“两票制”落地

2017年1月9日，国家卫计委召开新闻会解读《关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的推行意见（试行）的通知》，意味着国家级“两票制”文件正式落地，并明确综合医改试点省和公立医院改革试点城市率先执行，2018年在全国公立医疗机构药品采购中推开，鼓励其他医疗机构推行，以期进一步降低药品虚高价格，减轻群众用药负担。

12目的及效果

实行“两票制”的目的是为规范药品流通秩序，压缩流通环节、降低虚高药价；净化流通环境、打击“过票洗钱”、强化医药市场监督管理。目前全国13万家医药销售企业中约有1万家过票企业，占比高达80%。实现“两票制”后将有效杜绝过票（挂靠走票）行为，药企“低开”模式消亡。

2“善敝啤薄“营改增”政策的影响

21“两票制”对企业的影响

（1）在生产企业中，“两票制”的推行对于高开自营企业影响较小，但对低开的企业影响较显著，同时加大高开非自营企业的风险；低开制将会转变为佣金结算，自然人转变为机构。

“两票制”的推行，对于底价开票的厂家来说，最大的好处莫过于销售收入成倍增加，并且由于收入的增加及主要纳税在当地完成，因此很多厂家或许摇身一变成为当地的纳税大户而备受地方政府青睐。但棘手的问题是需要解决高开票，事实上，大多数厂家没有相应的财务处理、商务管理能力，表面上看是开票方式发生变化，但牵一发而动全身，厂家面临整个经营体系的调整，风险成倍加大，这无异于动大手术。如果强制推行，很有可能因处理不当发生财务风险，甚至导致价格崩盘的最坏后果。

（2）在销售企业中，分销调拨业务受到限制；大型医药流通公司内各子公司纯销业务销量增长、调拨业务整体萎缩；大型企业收购小企业，减少自身管理层级，实现扁平化。在“两票制”推行过程中，厂家也或许由此而与市场一线的客户直接交易，绕过不具备终端资源的商，从营销角度来说，这是一个收编下家的大好时机。

22“营改增”对“两票制”的影响

药品销售本来就属于增值税应税范畴，在税目、税率未变化的前提下，不受“营改增”的影响。“营改增”后，一方面是利好，税负可抵扣，同时也增加成本。由于必要“费用”的处理须取得增值税发票，比较营业税、增值税发票的管理（金税三期，“四流”一致等要求）更加严格，责任和风险更加突出。同时，“两票制”+“营改增”后，企业的毛利会有所增加，势必造成企业所得税费用的增加和净利润的降低。

过去，在商业过票公司帮助下，生产企业底价开票两个主要目的是：降低开票成本和规避提现风险。

“营改增”之前，过票公司的开票成本，远低于生产企业，因此，企业选择底价开票，让商找过票公司开票，能节约成本。并且，销售的费用，必须找途径提现，大部分企业不愿承担这个风险，只能由商自行解决，因此，过票公司又承担了提现的角色。

“营改增”之后，过票公司的开票成本和企业相比，不再有优势，企业也就不再找过票公司，转而自己直接高开，成本增加，不可避免；另外，提现需求仍然存在，出于风险考虑，大部分企业还是会交给商处理，商还要找过票公司，或者自己组建公司，负责提现，提现成本和风险将都增加，增加的这两部分成本，最终还是传递到药价中，因此“两票制”在短期内降不了药价。不过，长远来看，“两票制”促进了行业的变革，对药价还是有降低作用。

3药企应对“两票制”+“营改增”的出路

（1）为了转嫁、规避风险。“两票制”给企业带来一定的风险，终端价格制定要有相应的政策，维护费用及与客户沟通等费用会增加，同时税收政策使风险加大，为了转嫁和规避风险，企业需要搭建外包模式，如采用CSO（合同销售组织）销售外包模式等。经销OTC药品的药企，可以通过加大广告投入的方式，在广告公司处理相关费用。

（2）抓住政策的有利规定。利用《两票制推行意见》中的特殊规定，如对药品生产企业或科工贸一体化的集团型企业所设立的仅销售本企业（集团）药品的全资或控股商业公司（全国仅限一家国内总）可视同生产企业等，进行税务筹划。如生产企业设立仅销售本企业药品的全资或控股商业公司。

（3）享受税收优惠。通过在有纳税返还特殊政策的区域设立销售企业，降低增值税、企业所得税总体税负。如考虑在税收优惠的地方开设子公司等。

4“两票制”+“营改增”背景下药企财税转型与合规发展的趋势和方向

“两票制”的推行，对于药企来说，既是挑战，也是机遇，只要处理得当，能够将企业的销售系统重新规划和调整，吸引具备终端资源的客户加盟，增加企业销售。

（1）在药企高开票模式下，工商一体化共担风险势在必行，也即工业、商业、商（含自然人）都是医药营销体系中处于专业分工的不同环节，各有不同的价值；“两票制”催生出来的CSO（合同销售组织）促进药企的营销升级，来实现降低成本、规避财务风险，实现双赢。

（2）行业实现重新洗牌、重组。大量“过票”医药商业企业消亡，为医药生产企业和商业龙头企业创造了资源整合和重新洗牌的绝好机会，全国性龙头企业和少数地方龙头企业格局将逐渐形成，医药商业企业逐步切入医药行业核心――药品销售环节中。

随着“两票制”推行，医药行业总成本将大幅增加，药品价格将整体上升，大批型商业面临淘汰，地市级配送型商业或将面临新机遇，低价工业企业面临巨大挑战，靠倒票生存的商业公司原有价值丧失。

面对“两票制”，经济实力强大的公司，通过重组并购，快速拓展自己的版图，以大集团的优势拿到生产厂家的品种，通过分子公司直接销售到各级医疗机构；体量偏小的公司也可以抱团取暖，结成区域性中小型公司的战略联盟，再通过第三方现代物流的方式，或销售合伙人公司，借助互联网，走上物流、资金流、信息流“三流合一”模式，与产品销售脱钩，以信息服务和现代物流为载体，同样符合“两票制”的要求。

（3）财务部门应肩负起对上出谋划策、对内加强监督、对外积极应对的多重职能。财务部门不仅要会做账，更要懂得国家政策和依据政策，尽量将所有做法向合规进行，降低财务风险和综合处理能力。

5“两票制”推行对药价的影响

51“两票制”推行前后利益分配群体

药品的销售主体在公立医院，公立医疗机构采用公开招标方式采购药品，药品零差率后，医院购入的药品价格是否会有所下降？这是大家最关心的问题，也是推行“两票制”的目的所在。从“两票制”前后的利益分配群体图（见图1～图3）可以明显地看出，中间的环节减少了，为压缩费用和降低药价赢得了空间，使政府相关部门能做出合理的定价。

52“两票制”推行的意义

“两票制”的全面推行，肯定会彻底净化药品销售一些不规范操作的风气，不仅保障了老百姓的用药安全，而且实实在在地增加了当地政府税收。实行“两票制”能有效提高这个行业的行业集中度，提高竞争力以应对外商的挑战，能有效减少药品从药厂到医院的流通环节，不仅提高了效率，也保证了用药安全，更利于政府对药品的监管工作，此外还能防止一些不法的经销商利用一些假药、次药进行低价竞争，打击正规药厂。实行“两票制”以后，必然要对原有的商业结构和对经销企业的选择上进行很大的调整，但从长远考虑，益处还是很大的。

[作者简介]徐林丽（1978―），女，温州市中医院，高级会计师，2016年3月起被委派到温州老年病医院有限公司财务部。研究方向：财务管理。