试论完善企业内部会计控制制度

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[摘 要]众所周知，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此，建立和完善企业内部会计控制制度是当前企业管理面临的一个重要问题。有效的企业内部会计控制能保护资产的安全，能保证账目和财务报告的真实性和完整性。

[关键词]企业；内部会计控制；公司治理结构

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）25-0103-02

1 我国企业内部会计控制存在的问题

1.1 企业权责关系不明，越权管理

我国内控制度设立较晚，尚待进一步完善，现有内控制度在组织授权、分配责任方面还不能适应企业经济发展的需要，缺乏成套的、可供借鉴的完整框架。对权利的控制容易出现两极分化，不少企业在改革过程中，一味地“放权让利”产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。有的企业出纳会计一人兼，发票印章一人管，使得会计信息质量的真实性不可靠，造成管理混乱。

1.2 企业内部会计控制的风险评估薄弱

COCO报告认为公司必须设立可辨认的、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的各种风险，并适时加以处理。目前企业片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险，市场分析不充分，风险控制失败，以致影响了企业经营战略的及时调整。

1.3 企业内部会计控制信息和沟通缺乏

有些企业的员工还不了解内部控制的有关内容，对所担负的责任以及所负责的活动还不明确，不能及时掌握企业的营运状况和组织中发生的事情；有些企业由于受到信息处理成本等因素的限制，不愿意对外披露会计信息，使得与外界信息沟通受阻，从而失去投资、融资机会。

1.4 企业内部审计的监督作用存在局限性

首先，内部审计独立性不够。有些企业的内部审计隶属于财务部门，或与财务部门同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。

2 我国企业内部会计控制问题的原因分析

2.1 公司治理结构不够完善

随着国有企业的改制后，现代企业制度要求企业建立规范公司治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约。大部分企业仍未形成“产权清晰，责权明确”的企业制度，在实际工作中，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制，使得公司的法人治理结构“形备而实不至”。

2.2 对内部会计控制不重视，内控执行不到位

随着《企业风险管理综合管理框架》的颁布，很多企业开始建立内部会计控制框架，将风险因素引入企业内部会计控制，很多大型企业集团都制定了自身的内部控制框架，或者花巨资聘请会计事务所帮助企业建立内部会计控制结构，但是很多企业在建立内部会计控制结构之后，只是建立了一个完美的结果，并没有得到领导的大力执行，从而导致各种违法违规案件屡屡发生，正是因为内部会计控制执行不力导致了内部会计控制失效。

2.3 会计人员整体素质不高

会计人员的业务素质不高，对内部控制的程序和方法理解错误、判断失误等都会造成内部会计控制的实效。而企业对会计人员的思想教育和业务培训也只是流于形式，使得部分会计人员自我监督意识不强，法制观念比较淡薄，缺乏职业风险意识和职业判断能力，从而影响内部会计监督职能的发挥。

2.4 对内部会计控制的监督体系不到位

会计监督是控制会计核算的重要方式，是特殊环境下内部会计控制的具体表现形式。会计控制监督包括内部监督和外部监督两方面，内部监督主要是内部审计，外部监督主要是政府监督和社会监督。部分企业出于成本费用等因素的考虑未能建立内部审计机构，使得各部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督；有的企业虽然设立了内审机构但仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行职能的效率都未能发挥其应用的监督作用。

3 完善我国企业内部会计控制的策略

3.1 确定合理有效的控制目标

（1）保证企业会计资料真实性和完整性。会计信息能反映企业在一定时期内企业的财务状况和经营成果，它的质量高低直接影响到企业管理者的决策、投资者的投资和债权人的利益，为抓好会计信息质量的准确、可靠性，企业各部门要加大对内部会计信息质量的监督，对违规的内容坚决予以制止。

（2）保证企业经济效益提高。这是企业在经营过程中最终想要达到的目标，也是内部会计控制好坏的最终标准，可以利用会计业务等各部门的制度规划及有关报告，对企业的经营、财务等各部门及其工作结合在一起，使各部门密切配合，充分发挥整体作用，通过设立合理的奖惩制度，激发员工对工作的积极性，从而促进整个企业经济效益的提高。

3.2 加强公司治理，优化内部控制环境

（1）加强公司治理。建立科学有效的公司治理机制，是企业良好运行的基础，也是搞好内部控制的前提。首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用；其次是实行独立董事制度，由于内部董事是股东大会选举产生的，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，对内部人员形成一定的监督制约。

（2）提高会计人员素质。企业内部会计控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的素质，若执行者的素质过低，使得反映企业经营活动的会计信息不可靠，那么无论企业内部会计控制制度有多么的完善，内部会计控制的实施也难以达到预想的效果。一方面要采取多种有效手段提高会计人员的业务水平，同时要完善相关法律法规以约束会计人员的行为，建立财会人员后续教育工作，不断的充实新知识；另一方面，建立会计人员职业道德自律机制应引起足够的重视，加强会计职业道德建设，促使企业会计人员进一步增强职业道德、责任感。

3.3 完善内部会计控制活动

（1）合理的设置授权批准制度。企业的管理者应根据企业自身的实际情况合理的设置授权批准制度，对于较多的正常经济业务，可采用一般授权批准方式，由领导者根据既定的预算、计划、制度等标准，在授权范围内对员工行使批准权，提高了经济效益，又保证了经济活动的灵活性。

（2）加强信息交流与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。信息的交流与沟通不仅要有由上向下、由下向上的沟通渠道，还要有横向间的沟通和外部沟通渠道，前三者主要是针对内部沟通，后者是针对外部沟通而言。

3.4 完善监督管理机制

（1）加强外部监管机制。外部监督又分政府监督和社会监督，社会监督主要是以会计事务所为主的社会中介机构，受企业的委托，根据有关规定，并以其特有的中介性和公正性进行监督，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，将其风险降到最低，并对其依法公开披露的会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是依靠政府的权威性，对企业的会计的实施进行监督检查，对违反法律法规导致企业经营目标未实现的，依法追究管理者的责任。

（2）加强内部审计监督。企业的监督机制不仅要重视政府监督和社会监督，也要重视企业内部自身的审计监督，定期或不定期对单位的经济活动进行审计，内部审计机构应直接接受董事会或总经理的领导，独立的行使监督权，充分发挥内部审计在内控中的监督作用。作为内部审计人员要积极参与单位经济活动的全过程，从单位实际出发，对重要经济活动，重大资产重组，经营结构调整实施跟踪审计，对其账务处理的合规性和合法性进行审计认定，发挥审计的作用，对监督过程中发现的问题应及时进行处理。

参考文献：

[1]龚彬.论内部会计控制制度[J].中小企业管理与科技，2010（6）.

[2]张雪刚.企业内部会计控制制度研究[J].合作经济与科技，2009（9）.

[作者简介]陈丽琴（1972—），女，汉族，河南修武人，现任青海省国有科技资产经营管理有限公司审计部部长，民建成员，会计师。