税务会计财务会计

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二次世界大战以后，英、美等发达资本主义国家已经把税务会计从财务会计、管理会计中分离出来，成为了一个相对独立的会计分支。在我国，由于长期受计划经济体制的影响，税务会计和财务会计仍然融为一体。随着市场经济的发展和会计制度改革的深化，这种会计模式的弊端日益显现出来，唯一解决的办法是借鉴西方发达国家的经验，将税务会计从财务会计中分离出来。

一、国际税务会计运行模式比较

从国际范围来看，税务会计的运行模式可以分为三种类型：

1、以美国、英国为代表的税务会计与财务会计相分离的会计模式

美国的会计制度是以“公认会计准则”(GAAP)的形式存在的。在会计准则的制订与实施上,强调灵活性和可选择性,会计准则只是提供原则性指导,会计人员可依据实际情况结合个人专业判断来选择最合适的方法。英国与美国在会计模式的选择上有许多共同的背景，所以在所得税模式的选择中，英国与美国同属于分离型的代表。

2、以法国为代表的税务会计与财务会计相统一的会计模式

法国是以政府税收利益作为需求的所得税会计模式的典型。该模式下强调公司应按“纳税的需要”提供会计信息,公司所编制的会计报表必须遵守税法的规定,亦即必须与税务报表一致。公司账簿中不允许存在任何与税法规定相违背之处。

3、以日本为代表的税务会计与财务会计尽量协调的混合式

日本的会计模式强调会计为企业管理服务,其财务会计准则制定的宗旨就是要促进企业会计方法的统一。但会计准则只是商法、证券交易法和税法的补充,这也就使得日本的税务会计表现为依据税法对商法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计。

二、税务会计模式差异的原因分析

不同的国家，政治、经济、法律、文化的差异形成了不同的会计模式，在这些因素中，以下因素起主导作用：

1、从企业组织形式上看，美、英企业组织形式以股权分散的股份制企业为主，遵循公认会计准则，财务会计的主要目标是为投资人决策提供有用的信息。而法国企业的组织形式以小型家族企业为主，但国有企业几乎垄断了交通、能源、通讯、运输等重要的国民支柱产业，德国的公司大部分由银行控制或拥有，政府在投资领域起着重要作用，这样就决定会计首要目标是满足国家对税收管理的需要。

2、从法律体系上看，美、英属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释，法律对经济活动的规定比较笼统，约束比较灵活宽松，作为法律之一的税法也不例外。法、德属于大陆法系国家，这种法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑化。

3、从会计监管体制看，美、英的会计监督体系属于民间的，像美国的财务会计准则委员会（FASB）为自律机构，公司的会计行为会计活动，不是由政府动用法律去干预而是要由会计准则去规范。法、德的会计体制是行政型的，政府在会计管理中力量相对强大，会计准则和会计制度由政府部门牵头制定，像法国体现企业会计准则的“会计总计划”由国家会计委员会制定，该委员会由政府组织与控制，在企业会计信息处理原则上主要是维护政府的利益。

三、中国单独建立税务会计必要性

税务会计与财务会计的分离是经济和会计发展到一定阶段的必然结果，当环境具备、条件成熟时，税务会计必然会从财务会计中分离出来。目前我国宏观经济条件逐步形成，现代企业制度逐步建立，国家税收的职能作用逐步稳定，税务会计从财务会计中分离出来已成必然。

1、市场经济的发展是税务会计与财务会计分离的原动力

随着市场经济发展，资本市场的活跃，股份制将成为我国主要的企业组织形式，投资人和潜在投资人对会计信息需求不断增加，会计信息的可靠性和相关性将成为会计信息量的首要特征，客观、真实、公允地表达会计信息是会计工作的首要目标，作为会计工作规范的会计准则，必须顺应市场经济发展要求,面向投资者，而不是面向政府屈从于税法的安排。

2、会计国际化进程的加速推动了税务会计与财务会计的分离

随着国际会计准则委员会(IASC)改组的完成，国际资本市场全球化的进一步发展，会计国际化进程有加速的趋势，特别是美国主导国际会计准则理事会(IASB)后，会计准则的国际化趋同已是大势所趋。

3、我国的税制改革需要建立单独的税务会计

随着中国社会主义市场经济的不断发展，会计改革和税制改革的不断深入，财务会计与税务会计的分离成为客观现实的需要。只有二者的分离，才能使财务会计保持其规范性、完整性和稳定性，才能更好地防止和减少企业的偷税、漏税行为。