对医院基本建设会计核算的思考
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摘要:本文以《国有建设单位会计制度》为依据,结合现行的财政政策、医院会计制度以及基本建设的流程,介绍了医院基建会计核算的科目体系,具体会计核算方式以及基建报表与医院会计报表的关系。
关键词:医院 基建 核算 思考
一、医院基本建设会计核算的适用制度
根据《卫生部部属(管)单位基本建设管理办法(试行)》第二十九条:“建设单位要依据财政部《国有建设单位会计制度》、《内部会计控制规范工程项目(试行)》及集中支付的有关规定,做好财务管理。”的规定,作为国有事业单位的医院其基本建设会计核算的适用制度是:《国有建设单位会计制度》(财会字[1995]45号)
和《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号)。
二、医院基本建设会计核算科目设置及核算内容
(一)会计科目设置说明
根据《基本建设财务管理若干规定》(财基字[1998]4号)文件,对原科目进行了修改。与医院有关的科目主要是:
(1)增设“待核销基建支出”科目。
(2)增设“转出投资”科目,核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。
(3)取消“基建拨款―本年财政贴息资金拨款”科目。建设单位收到财政拨入的贴息资金,原在“基建拨款―本年财政贴息资金拨款”科目核算,修改为通过“待摊投资―借款利息”科目核算。
(二)主要会计科目核算内容说明
(1)“建筑安装工程投资”:本科目核算单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。下设建筑工程投资和安装工程投资二级科目,并按单项工程和单位工程进行明细核算(如医院门急诊大楼为项目,土建工程为单位工程)。
(2)“设备投资”:本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本,下设“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目,并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算(如蒸气锅炉、电梯等)。
(3)“待摊投资”:本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出,根据制度规定设置明细科目核算。
(4)“其他投资”:主要是核算单位购置的在建设期间使用的办公用房屋。
(5)“转出投资”:核算非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施。发生的转出投资应在下年初进行冲销,借记“基建拨款―以前年度拨款”等科目,贷记“转出投资”科目。
(6)“交付使用资产”:本科目核算单位已经完成购置、建造过程,并已交付的各项资产(包括用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产),根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录,计算交付使用资产的实际成本。
(7)“固定资产”:核算建设单位按基建计划用基建投资购建完成交付使用的已完工程(如宿舍、办公楼)。注意:基建过程中借用的行政上的固定资产不在本科目核算(如电脑、打印机等办公用设备,这些固定资产可以直接在医院行政账上核算)。
(8)“待核销基建支出”:核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出。
发生的待核销基建支出,应在下年初进行冲销,借记“基建拨款―以前年度拨款”等科目,贷记“待核销基建支出”科目。
(9)“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”这几个科目一般只有在甲供材料的情况下用得到,但实际工程中,多数是乙供或甲定乙供的方式。
(10)“基建拨款”最常用的几个明细科目:
“基建拨款―本年度预算拨款”核算本年内由地方预算拨入的基本建设拨款。
“基建拨款―本年自筹资金拨款”核算经批准从预存银行的自筹基建资金中转入本年使用的自筹基建资金拨款(如:单位自有资金从行政上拨入基建账),资金平衡报表中没有该科目,只能放在“其他拨款”栏中。
以上基建拨款的明细科目在下年年初建立新帐时,应将各明细科目的上年贷方余额全部转入“以前年度拨款”明细科目的贷方。
(11)“基建投资借款”最常用明细科目:
“建设银行投资借款”核算从建设银行贷款的资金。
“其他投资借款”核算从其他银行贷款的资金。
“国外借款”核算从国外政府、国际金融组织以及国外金融机构借入的用于基本建设的投资借款。(一般用于医院设备的引进,优点是还款时间长、利率低)
三、医院基建流程中的会计核算方式
(一)行政账拨入自有资金到基建账
基建账处理:
借:银行存款―自有资金(A或B项目)
贷:基建拨款―本年自筹资金拨款(A或B项目)
贷:其他应付款―行政借款(若是借用流动资金准备还的)
行政账处理:
借:在建工程(A或B项目)
借:其他应收款―基建借款(若是借用流动资金准备还的)
贷:银行存款
(二)财政预算拨款
基建账处理:
借:银行存款―财政预算拨款(A或B项目)
贷:基建拨款―本年预算拨款
行政账处理:
借:银行存款
贷:财政补助收入―专项资金
借:财政专项支出
贷:银行存款
(三)取得项目贷款(建议直接放入基建专户)
借:银行存款―项目贷款(A或B项目)
贷:基建投资借款-建设银行投资借款或其他投资借款(A或B项目)
(四)向施工企业预付工程款时
借:预付工程款―(A或B项目)―施工单位
贷:银行存款
贷:基建拨款―本年预算拨款(国库集中支付方式支付时)
(五)支付进度款(施工企业开具工程票据)
借:建筑安装工程投资―建筑工程投资或安装工程投资-单位工程(A或B项目)
贷:银行存款
贷:基建拨款―本年预算拨款(国库集中支付方式支付时)
贷:应付工程款―施工单位
(六)用拨款购买设备时
借:设备投资(A或B项目)
贷:银行存款
贷:基建拨款―本年预算拨款(国库集中支付方式支付时)
(七)发生建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费和监理费等待摊投资时
借:待摊投资―(根据明细科目的核算内容)(A或B项目)
贷:银行存款
(八)向施工企业预付备料款或自行购买材料时
借:预付备料款―工程项目―施工单位
贷:银行存款
(九)发生除建筑安装工程投资和设备投资以外的并能单独形成交付使用资产价值的各种其他投资时
借:其他投资
贷:银行存款
(十)发生江河清障、城市绿化、项目报废等特殊支出时
借:待核销基建支出―(江河清障、城市绿化、项目报废)
贷:银行存款
贷:建筑安装工程投资
贷:待摊投资―可行性研究费
(十一)发生的待核销基建支出,应在下年初报经批准后冲销有关资金来源
借:基建拨款―以前年度拨款等
贷:待核销基建支出
(十二)建设项目自用固定资产报废、毁损时
借:待摊投资
贷:固定资产
(十二)资金来源方的各种本年拨款项目,在下年初建立新账时,即转入“以前年度拨款”项目。
借:基建拨款―本年预算拨款等明细科目
贷:基建拨款―以前年度拨款
(十三)建设项目交付
借:交付使用资产―固定资产(可按固定资产分类)
贷:建筑安装工程投资
贷:待摊投资
贷:其他投资等
(十四)在年度财务决算批复后,第二年年初与相应的资金来源对冲
借:基建拨款―以前年度拨款
借:基建投资借款―明细
贷:交付使用资产―固定资产
(十五)基建项目交付时行政账处理:
借:固定资产
贷:固定基金
同时:借:事业基金或专用基金
贷:在建工程(行政拨入基建账的金额)
贷:长期借款(项目贷款金额)
四、基建报表与医院会计报表的关系
1.月度报表中,医院会计报表与基建报表单独编制,省市年报编制中合并反映。
2.根据省市年报编制时医院资产负债表的编制要求,年报中增设“基建资金占用合计”和“基建资金来源合计”两个科目。
3.年报收入支出总表中也应包括财政基建专项拨款(因为财政国库集中支付时,行政账上平时不反映)。
4.在合并反映中,要考虑到资产、负债重复计算的情况(当医院使用自有资金时已通过“在建工程“反映,因此必须将该自有资金从资产占用和资产来源中剔除,也即资金占用合计和资金来源合计仅反映直接通过基建账反映的财政资金和其他资金)。