经营者绩效评估方法的缺陷和改进对策

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【论文关键词】：经营者；绩效评估方法；缺陷与改进对策；指标设计

【论文摘要】：科学合理的绩效评估方法可以有效的监督经营者，促使其努力工作，拓展企业业绩。目前我国企业对经营者的绩效考核缺乏可行的有效方法，主要表现为：评价指标较单一；缺乏非财务指标；分析评价是缺乏横向比较和趋势分析等问题。

一、经营者绩效评估方法的缺陷及其原因

传统的经营者考核从公司业绩反映经营者业绩这一简单的逻辑出发，通过考核公司的一些主要财务指标 (如公司利润率、资产增值率、市场份额等)来考核经营者。传统考核制度的逻辑出发点是完全正确的，但是传统方法存在很大的缺陷，具体表现在：

1、考核指标的单一性和片面性。由于受多种因素的影响，传统的单一财务评价体系只提供了关于企业的有限财务信息，从而影响企业股东和投资者的决策。所以导致信息的使用者很容易被"达标"的假象所迷惑而不识庐山真面目，而这些问题对企业的长期利益和长期竞争能力也是极其不利的。

2.考核指标内容的非诊断性。财务指标只能反映公司某一时间或时期的经营结果，但是这一结果从何而来、公司经营中存在什么问题、经营者应如何改进，对这些问题，财务指标不能给出答案。

3．考核指标单纯的监督性。理论认为，公司与经营者的成本主要是监督成本和激励成本。鉴于经营者岗位的复杂性和经营者才能发挥的不确定性、不易度量性，对经营者的管理与其监督不如激励。传统的经营者考核指标几乎都是一些监控指标，这就使得考核不能发挥激励职能，其收益受到限制。

4．考核指标的短期化倾向。以当期的财务指标来考核经营者，就无异于向经营者发出这样一个信号：公司的短期赢利对他的利益是至关重要的。在这样的制度安排下，经营者的行为往往背离公司战略的方向，其利益取向可能会和公司的长期利益发生冲突。

二、对我国经营者绩效评估方法存在问题的改进对策

（一）经营者经营业绩的评价指标的设置

根据美国学者卡普兰和诺顿的平衡计分卡思想，从财务，顾客，内部运作流程以及学习和创新四个方面出发，选择关键绩效指标战略性的全面考核经营者的经营业绩。

1、财务方面

财务方面绩效评价指标按杜邦分析法的核心指标：

所有者权益报酬率（权益净利率）＝总资产净利率×权益乘数

其中： 总资产净利率＝销售净利率×总资产周转率

销售净利率＝净利润／销售净额

总资产周转率＝销售净额／资产平均总额

净利润＝销售收入净额－成本总额＋其它利润－所得税

成本总额＝产品销售成本＋产品销售费用＋产品销售税金＋管理费用＋财务费用

权益乘数＝1／1－资产负债率

1.1生存能力指标

（1）财务风险指标：反映一个企业在日常经营中防范风险，保持基本生存能力的指标。

具体有如下几个指标：流动比率；速动比率；资产负债率。

（2）资产运营指标：衡量公司在资产管理方面效率的财务比率。

可以从以下几个指标来反映：资产回报率；存货周转率；应收帐款周转率；流动资产周转率；总资产周转率；净现金流量；资金保值增值率；经济增加值EVA。

EVA=税后营业利润-所得资本的成本=（销售收入-营业成本-所得税）-（资本总值×资本成本）

净资产的增值保值率=（期末所有者权益总额÷期初所有者权益总额）×100%

1.2盈利能力指标

（1）销售净利润：是企业单位销售收入产生的收益水平的体现。

（2）资产净利润：综合反映企业的资产利用情况。

（3）权益净利润：站在股东的角度衡量企业资本产生净利润的能力。

2、顾客方面

从销售产品到售后服务等一系列环节中评价企业满足顾客需求的能力，以此来衡量经营者的经营业绩。主要可以体现在如下几个方面：送货及时率、顾客投诉率和售后服务及时率。

3、内部运作流程方面

3.1产品的生产效率

(1)产品的生产周期效率

（2）产品的生产质量效率

3．2机器设备的生产效率

（1）生产能力利用率

（2）机器设备完好率

4、学习与创新方面

4．1学习与创新费用的投入度

学习与创新费用的投入度=一定时期内学习与创新的费用/一定时期内的销售收入

4.2新产品新技术的创利能力

新产品新技术的创利能力=一定时期内新产品新技术所带来的营业收入/一定时期内的销售收入

4.3发展指标

（1）公司提高指数。企业的核心竞争力往往体现在它的制造能力、质量控制能力、设计能力、提供优质服务的能力、营销能力和技术创新能力等各个方面，因此这是一个对不同企业而言不同的指标。

股份年增长率=（年末股票市价-年初股票市价）÷年初股票市价

（2）产品(技术)的开发周期反映了公司营销、研发、生产、财务等职能业务领域之间的有效协调与相互理解，该指标从动态中反映了公司的核心竞争力。

（3）新产品市场份额：衡量的是公司开发的新产品在多大程度上为市场所接受，反映了公司有效发现市场需求、满足市场需求的能力和公司的营销能力。

（4）公司的市场份额：衡量企业的发展前景和发展轨迹。

（二）二维判断法模型的应用

这种方法从两个方面来考察经营者的经营业绩：一是从空间的角度，即正确反映经营者在绩效评估时点的经营业绩；另一个是从实践的角度，即从经营者的业绩周期出发，动态的考核经营者在企业及周期内的业绩质量。

1、二维判断法的基本原理

首先利用确定好的各指标状态值及标准分值测算出评估期前两年企业各指标的平均数值；同时为了综合考虑行业的发展水平，将企业在评估期的某一指标的实际值换算成该项指标在行业中的数值，将此数值与企业前两年的指标平均数值相除就可以得出企业在该指标上的成长指数，从整体上来反映企业的成长状况，即反映了经营者经营业绩的进退。

2、基本模型：

正指标：D=∑【Did+(Zis-Zid)/(Zig-Zid)×(Dig-Did)】/Dt

逆指标或状态指标：D=∑【Did-(Zis-Zid)/(Zig-Zid)×(Dig-Did)】/Dt

其中：D为成长指数

Zis为评估期企业指标实际数值

Zid指标实际数值所在区间下限数值

Zig指标实际数值所在区间上限数值

Did指标下限数值对应的标准分值

Dig指标上限数值对应的标准分值

Dt企业评估期前两年指标平均分值

式中，正指标：Dt=Dtd+(Ztm-Ztd)/(Ztg-Ztd)×(Dtg-Dtd)

逆指标或状态指标：Dt=Dtd-(Ztm-Ztd)/(Ztg-Ztd)×(Dtg-Dtd)

其中：Ztm指标前两年平均数值

Ztd指标平均值所在区间下限数值

Ztg指标平均值所在区间上限数值

Dtd指标平均值所在区间下限标准分

Dtg指标平均值所在区间上限标准分

（三）其他方法的综合运用

1、职位胜任力评价

职位胜任力主要包括目标和行动管理、对下级的指导、领导、人力资源的管理、技术专业知识、预见未来的资质以及跨文化管理技能等。

其步骤是：

（1）明确工作的内容以及取得高业绩所需要的条件标准

（2）用问卷、访谈方式收集与工作内容及业绩相关的数据

（3）进行数据分析，即对必要的能力、知识、技能等职位胜任力进行提取、分类和评价

2、目标管理

目标管理过程由共同设定目标、评价和情况反馈三部分组成。目标每半年或一年设定一次。

3、工作计划和检查

由董事会检查评估经营者年度内工作计划的落实情况及取得的效果，此年度计划是通过董事会和经营者共同讨论制定的。

这三种方法可在考察经营者的个人能力时综合运用，但在民主测评中，对影响原始数据误差的主要方面，可采用加权系数的方法进行修正。

三、考评方法中仍存在的问题及建议

1、运用EVA仍存在的问题

（1）会计失真问题在我国企业中普遍存在。上市公司面临信息公开披露及配股、增发新股的业绩要求的时候，企业往往采用调整会计政策、债务重整、资产重组、获得政府税收优惠、利润补贴等手段粉饰会计报表。

（2）EVA计算方法的可操作性还有诸多问题需要解决，如股东投入资金的成本较难确定，这在一定程度上限制了企业的外部信息使用。到目前为止，计算EVA可做的调整已达到200多种，这就大大增加了计算的复杂性和难度，并且妨碍了EVA的广泛应用.

（3）忽视无形资产与非财务因素的作用。EVA关注企业的有形资产、可辨认资产，并以现金流的形式综合与价值创造相关的风险和市场预期，但是在很大程度上忽略了无形资产、非财务因素在企业价值创造中的巨大作用。

（4）注意权重值的设计。在制定非财务指标中，某些方面不好量化，如员工学习和成长指标，可从学历，技术等级，培训此术等方面表示，但这些方面的重要性不同，可给以不同的权重值。权重值大小的确定直接影响着指标的次序。

（5）注意企业信息管理的质量。因为不同的企业具有不同的背景和战略任务，各自的平衡计分卡四个层面的目标及衡量指标之间的相关性也不同。每个企业要根据自己的情况，开发出适合自身的平衡计分卡模型，提高平衡计分卡的适用性及业绩考评时的正确性。

2、建议

（1）可运用以资产市场价值为基础的企业经营业绩评价指标REVA

REVAt=NOPATt-Kw×(MVt-1)

其中，NOPATt为t期末公司调整后的营业净利润

MVt-1为t-1期末公司资产的市场总价值

（2）EVA指标与股票价格结合政策

我国上市公司的激励方式主要有奖金的激励、职位的升迁，目前正在积极实行期权激励方式。EVA激励采用奖金帐户、红利银行，真正实现与业绩挂钩，而期权的价格受市场影响较大，有时奖励的获得并不反映管理人员的经济业绩。EVA指标结合股价，片面地股价上升如果不伴随EVA的增值，并不能使管理人员获得奖金，而且激励奖金上不封顶，对管理人员激励更大。

（3）应重视盈利能力指标、财务风险指标、资产营运效率指标的缺陷与修正。

3、应采用市价指标的观点，依据市价指标评价经营者绩效有助于克服追求短期利润的行为，但就我国目前的情况，股票价格不宜作为评价企业经营者绩效的指标。因为股价高低并不真实反映企业业绩。因此，市价指标只能作为评价经营者绩效的参考指标。

参考书目：

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[3]，企业业绩评价系统综述，外国经济与管理，2000

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[7]龙云飞，企业绩效评价的新指标--EVA,商业研究,2004

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[9]许绍双，企业经营业绩评价指标的缺陷及其修正，商业研究，2002

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[13]张蕊，企业战略经营业绩评价指标体系研究，北京，中国财政经济出版社，2002

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