烟草商业企业货币资金预算管理实践探讨

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摘要：当前烟草商业企业正加快转变发展方式，着力以“控本增效、控员增效、挖潜增效、节支增效”为措施切实提升企业发展质量和效益。本文从直属单位的货币资金预算管理实践探索入手，探讨了烟草商业企业的货币资金预算管理如何在挖掘企业发展潜力、实现货币资金保值增值方面有所作为，同时在管理实践中应注意的一些问题。

关键词：烟草商业企业 货币资金 预算管理

笔者所在单位是烟草商业企业。近年来，全国卷烟、烤烟市场容量日渐饱和，宏观经济增长放缓，履约控烟压力不断加大，烟草商业企业依靠内需释放、专卖专营体制、要素投入创造效益效应开始递减，过去所倚重的经济快速增长所带来的市场红利正逐步弱化，走规模增长型和资源消耗型的发展路子已经难以为继。必须坚持走内涵式集约化发展道路，消除浪费，杜绝无效支出，着力挖掘企业发展潜力，着力降低企业运行成本费用负担，加快转变发展方式，切实提升企业发展质量和效率。

以前烟草企业货币资金相对较为充裕，通过强化资金管理实现挖潜增收的压力还不算大。2014年中国烟草总公司首次对行业内单位下达货币资金保值增值目标任务并严格考核。在严格遵守行业内“四个严禁”资金管理要求的前提下，云南烟草商业企业积极贯彻落实国家的货币资金保值增值工作要求，在加强资金统筹管理、优化存款结构、争取利率最大优惠、提高资金利息收入的同时，下大力气解决烟叶货款被严重拖欠的难题。省内所属各单位尽力采取各种措施优化存款结构，加大定期特别是三年期以上定期存款力度，各单位日常流动资金越来越少。为加强货币资金管理，搞好财务收支的综合平衡，提高货币资金收支的科学性、有效性和计划性，保证企业生产经营、基建技改、财务融资等一系列经济活动的顺利进行，做好货币资金预算管理已经成为当前乃至今后一段时间的重要工作。

一、初步实践探索

笔者所在单位先在直属的事业单位进行了货币资金预算管理的一些实践和探索。直属事业单位主要从事烟草制品、烟机设备、烟草企业管理的科学研究以及烟草制品质量监督检测、鉴定，所以企业业务相对简单。其单位的货币资金开支主要是行政管理费用开支以及固定资产购置和投资的资本性开支。以上年度的标准对事业单位的货币资金管理较为粗放，主要在企业全年费用预算和资本性支出预算总额内按需拨付企业运行所需的货币资金，造成货币资金在事业单位的积淀。该部分沉淀资金基本存放在单位活期账户上，产生的资金收益较低。近年来，为统筹资金管理以提升货币资金保值增值水平，必须实现货币资金的相对集中存放及统一调度，要求事业单位不能有资金的大量结余。

在实践的第一年，省级公司要求事业单位货币资金预算分季度、按年度进行申报和统一拨付。每季度末，根据期初结余资金以及下季度预计开支情况，剔除计提折旧、计提的职工教育经费等非付现费用拨付季度所需的货币资金。资本性支出也一改往年的总额拨付，而是按签订的购置或投资合同总额及进度款支付情况据实拨付所需的货币资金。通过一年的\行，有效改善了货币资金沉淀情况。但由于第一年实践经验不足，出现有的事业单位由于开支事项预计不足而货币资金吃紧的情况。

在综合事业单位实施经验和意见的基础上，实践第二年省级公司建议事业单位参照现金流量表及税利预算表来编制年度货币资金预算表。通过层层压力传导，将货币资金预算逐级分解到各部门按月进行编制、按季度进行申报拨付。对货币资金预算提出了更加精益化、精细化的要求，即在以权责发生编制的费用预算、税利预算的基础上，采用收付实现制的方法编制货币资金预算，保证货币资金预算匡算在费用及资本性支出预算范围内，加强资金预算的可靠性控制，减少资金预算编制的主观性和随意性，提高资金计划的符合率。

（一）货币资金预算编制依据

主要依据费用预算与资本性支出预算中预计的现金流入与流出情况编制。

（二）货币资金预算编制内容

（1）期初货币资金余额：根据上期末银行存款余额及库存现金余额编制。

（2）货币资金流入：来源于事业单位其他业务收入、营业外收入（直属事业单位不涉及主营业务收入）、投资收益、利息收入以及其他货币资金收人。由于事业单位收入来源较少，为避免出现预算较大偏差，收入预算建议根据企业以往年度执行情况并考虑预算期变动按谨慎性原则填报。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。

（3）货币资金流出：货币资金流出量主要包括行政管理费用支出、税费支出、资本性支出、其他业务及营业外支出、利息支出等，其中最主要的就是管理费用支出及资本性支出。管理费用支出如工资费用、办公费用、研发费用等可从费用预算中得到；资本性支出根据投资项目计划及购置计划编制；税费支出可根据企业的税利计划及业务计划预先估计；利息支出主要为手续费等零星开支，可以参考以前年度水平编制。

（4）货币资金余缺：通过以上预算期可动用货币资金数量和流出情况分析即可确定出货币资金的余缺，从而为预算期内申请拨付的货币资金需求量提供分析依据。

二、下一步的推广实施

除上述直属事业单位外，云南烟草商业企业在云南省辖区范围内各州市均设有下属的从事“两烟”（即烤烟和卷烟）生产经营的法人实体单位（以下简称“州市公司”），他们是烟草商业企业“两烟”经营活动中的经营主体，烟叶、卷烟款的收付业务都由经营主体去履行相应权利，其货币资金预算较事业单位复杂。事业单位货币资金管理的总目标是减少资金沉淀，而下属州市公司作为独立法人，其货币资金管理的目标是在保障企业正常运营前提下的货币资金保值增值，从而实现省级公司下达的年度预算目标。在符合行业资金监管要求、保障资金安全的前提下，行业内企业在资金保值增值方面手段相对单一，各单位尽力采取各种措施优化存款结构、提升利息收入。目前主要的手段是加强银企沟通协作，争取金融机构给予烟草企业存款利率上浮政策的最大优惠。其次，在全省烟草商业企业内积极开展委托贷款业务，实现全省系统内利息开支的最小化。下一步推广实施货币资金预算管理，可以避免货币资金不足或过剩的现象发生，在宏观角度规划资金成本和收益，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高单位企事业单位适应市场经济的应变能力，实现单位货币资金的保值增值。

州市烟草公司由于生产经营及管理业务的复杂性，要求企业的各部门在货币资金预算管理中的广泛、深入介入，而不再只是财务部门的事情。要根据本单位的税利规划、业务规模、生产状况等单位的发展经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位最基层开始编制资金预算，逐级上报审查。经过单位内部各有关部门的认真研究、反复协商、综合平衡修订后，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。

州市公司可参考现金流量表按收付实现制编制货币资金预算，加强现金流量分析预测，认真规划现金流入和流出，保证支付能力和偿债能力。其编制的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括销售预算、生产预算、成本费用预算等。完整的货币资金预算可包括与经营活动有关的资金预算、与投资活动有关的资金预算、与筹融资活动有关的资金预算和资金存量预算等部分。

三、企业编制货币资金预算应注意的方面

（1）关注货币资金的机会成本和时间成本。例如：在筹融资预算中，企业除合理把握资金到款进度外，还需权衡提前支取定期存款和短期借贷的成本的高低。

（2）货币资金预算是企业全面预算中的一部分，企业编制预算是应注意各部分预算的有效衔接与勾稽。以资本性支出预算为例：以前企业的资本性支出预算主要与投资计划配比，编制较为简单。实施货币资金预算后，资本性支出预算还需在投资计划批复范围内考虑现有货币资金能否满足投资需求，以及项目资金的进度安排。

（3）严格执行全面预算管理，严格控制事前、事中资金支出，保证资金的有序流动，避免临时性事件引发的资金短缺。

（4）实现高效有序的财务信息化管理。由于货币资金流动而导致预算管理复杂化，企业应借助信息化手段实现存款结构的合理优化、资金流入量与流出量是否匹配等管理难题，避免存款的低息存放或资金短缺。

货币资金是企业的血液，是企业进行生产经营工作的最基本要素，资金的缺失或周转不灵将会导致企业经营困难，严重者甚至使企业陷入破产的境地。“凡事预则立，不预则废”，烟草企业应有效强化货币资金预算管理以保证企业的长期稳定健康发展。

（作者单位：中国烟草总公司云南省公司）