财会管理会计法内控分析

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一、认真贯彻新《会计法》

与会代表提出如下意见:

(一)新《会计法》具有四项基本特征,即具有现实针对性,对实施会计监督体系具有全面性,对强化法律惩治力度具有可操作性,对会计信息的形成具有全程完整性。

(二)单位负责人对执行《会计法》负有重大责任;单位负责人要严格执行新《会计法》,这是执行新《会计法》的保障。具体讲:

1•贯彻实施新《会计法》,单位负责人要带头守法;要对会计机构和会计人员加强领导,关心、支持会计工作,倾听会计人员意见,督促会计人员参与企业管理;要加强会计法制教育。

2•单位负责人在执行新《会计法》中应按规定承担法律义务。

(1)必须保证会计资料的真实性、完整性;保证全面、客观、及时地反映经济业务;保证依法提供凭证、设立账簿、提供真实的财务会计报告。

(2)保证、督促会计机构、会计人员依法履行职责,健全内部会计监督,纠正违法会计事项等。

3•对防止会计犯罪问题,有同志建议,应当建立和完善会计从业规范;强化单位内部控制;改革企业内部管理,实行科学、合理、有效的费用开支、投资管理;加强会计人员职业道德教育,改革会计人员管理体制,增强会计人员依法敬业观,提高会计人员待遇,加强对会计人员的执法监督和考核等等。

4•建议加大新《会计法》的宣传力度;加大对单位负责人、业务骨干、会计人员等各类会计人员的培训力度;抓紧出台会计机构、负责人任职资格制度,认真执行会计人员从业资格管理制度,建立企业内部控制制度等配套制度。

二、建立企业内部控制制度

中国商业会计学会学术委员会主任张以宽教授在会上就建立企业内部控制制度问题作了主题发言,与会代表进行了讨论,并提出如下观点:

(一)内部控制系统的概念和作用,即企业为了贯彻经营方针,实现经营目标,保护资产安全完整,保证会计信息真实可靠,保证各部门经济活动协调有效地运转而建立的内部自我调控系统。它有保证贯彻企业经营方针,实现战略决策,保护企业财产安全完整,保证会计资料真实、可靠,促进企业提高经营效率和效益等作用。

(二)内部控制的发展过程分为四个阶段:

1•内部牵制。指根据内部牵制设想而建立的内部牵制体系。主要通过授权审批、职责分工、双重记录、核对记录等手段,坚持钱、物、账分管,用以防止差错和弊端,以保证会计记录的正确和财产的安全。

2•内部控制(或称内部控制制度),主要包括:

(1)内部会计控制,包括组织规划程序中与财产安全和财务记录可靠性有直接联系的各种控制。

(2)内部管理控制,包括组织规划程序中,主要与经营效率和贯彻经营方针和决策有直接关系,通常只与财务记录有间接联系的如计划与分析、责任与制度、业绩报告、质量控制等。

3•内部控制结构。为了克服内部控制制度的不足,使企业有一个良好的控制系统,提高企业管理水平,以内部控制结构取代了内部控制,而将内部控制结构划分成控制环境、会计制度和控制程序三部分。

4•内部控制———整体框架。鉴于知识经济时代的到来,企业经营风险增大,为防止和揭示舞弊性财务报告的问题,美国内部控制委员会提出了内部控制———整体框架,其中包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五部分。对美国开展风险导向审计起了巨大推动作用。

(三)企业会计信息化后更要建立健全内控制度,会计信息化后的内控制度有很多新的要求,包括:

1•内控制度应具有集成性,综合考虑企业各个部门的信息处理与应用。

2•内部控制应随着企业内外环境的变化而变化。

3•内部控制应将安全性放在优先地位,可以从技术、制度两方面进行控制。

(四)几点意见和建议:

1•建立内部控制必须认清环境,明确目标。内部控制环境是提出控制目标的依据,企业应按不同规模,不同类型,并结合不同阶段环境的要求,提出具体控制目标。

2•建立内部控制制度,当前应紧密结合新《会计法》的要求,建立健全内部控制制度。内控制度的建立具有广泛性、复杂性、艰巨性,必须区别不同情况,分步骤进行,当前应结合新《会计法》第27条建立内部会计监督的要求进行。对小型企业主要是建立健全内部牵制制度;中型企业和一般大型企业,主要是建立内部控制制度;上市公司主要应按内部控制结构要求健全内部控制系统,至于内部控制整体结构,主要是探讨研究,进行试点。企业应在各项财务管理制度及会计制度中对上述内容作出相应规定,并严格执行。另外企业应根据新《会计法》、企业会计准则、新会计制度及相关会计法规,建立健全各系统的内部控制制度和相应的企业内部核算与监控办法。

3•建立内部控制制度应总结国内外经验,坚持学习、借鉴与独创相结合。与会代表建议:由财政部、审计署、中国会计学会、中国注册会计师协会、中国内部审计协会、中国企业管理协会共同发起成立一个内部控制制度研究委员会来推动这项工作。

三、强化财务管理,促扭亏脱困

(一)提高认识,统一思想。上海一百集团财务总监介绍了他们内部从严治企,苦练内功,着力抓好成本、资金管理,制订资金筹集与运用、费用成本和收益补偿、动态管理与静态管理、结果控制与过程控制、投资风险与回报等管理办法,以及加强企业财务预算、资金、费用、物资内控、内审制度等基础工作,从而发挥了财务管理在企业管理中的核心作用,提高了企业经济效益。

(二)调整和充实企业领导班子,转换经营机制,扭亏脱困。上海水产集团近年调整和充实领导班子,依靠广大干部和职工,为提高经济效益,组建外经分公司,统一经营系统内远洋自捕渔业,从而扭亏为盈。

(三)采取有效的激励机制,调动了经营者和职工的积极性,实现扭亏脱困。襄樊市贸易局实行“动态股权制”,用活企业激励机制,对企业关键岗位的关键员工实行配置岗位股,吸纳风险股,奖励贡献股,使人力资本能在利润分配中占有份额;同时,该局准备实行按基本劳动、按贡献、按资本三位一体的分配模式,以增强企业活力,深化国有企业改革。

(四)建立健全现代企业制度,加强财务管理。上海友谊集团公司制订了企业财务预算管理规定,该集团公司从利润、资金流量、国资保值增值预算延伸到经营、资产、部室预算,并做到内审跟踪监测,预警调控,初步形成了全面预算管理的框架,并重点考核净资产利润率,利润考核细分为经营盈利、资产运作、消化潜亏等,实行重要费用(出国费、广告费、人工成本、修理费、利息)的预算控制,预算执行过程的动态监督做到月有说明,季有重点分析,年有全面分析,平时有专题分析。在资金管理上该公司在财务部内成立了资金管理中心,制订了关于加强银行结算和信贷资金管理的有关规定,强化集团对资金的调控功能,从而降低了资本成本,提高了资金使用率。云南福林堂药业公司通过建立机构、人员、资金、核算四统一机制,依法规范公司财务行为,同时加强会计电算化工作,提高了工作效率和资金使用效率。