商业银行内部审计质量控制问题的几点对策

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摘 要：近年来，虽然我国商业银行发展十分迅速，但各种问题也接踵而至，内部审计作为重要的自控手段，已越来越被重视。加强内部审计，提高内部审计质量控制能有效解决商业银行的某些问题。本文从影响内部审计质量控制的几个因素入手上，提出了“优化内部审计质量控制软环境，提高内部审计独立性；完善审计组织机构，建立人才资源培养制度；规范审计程序，建立审计督导；创新内部审计质量控制的方法”几条解决问题的对策，希望能给商业银行进行内部审计质量控制时提供借鉴意义。

关键词：内部审计；质量控制；对策

内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。有效的内部审计质量控制，能强化企业经营管理，促使企业价值增值，促进企业目标的实现。我国商业银行内部审计质量控制中普遍存在的问题有：舞弊行为多发，审计范围不明确，质量控制操作随意，质量控制的方法与手段落后等。针对这些问题，结合影响内部审计质量控制效果的环境、独立性、人力资源管理、质量控制制度、 质量控制的方法和手段等因素，笔者提出以下几点建议。

一、优化内部审计质量控制软环境，提高内部审计独立性

影响内部审计质量控制的软环境主要包括商业银行的法人治理结构、审计文化环境以及内部审计信息的沟通协调机制。商业银行可以通过提高内部审计机构的隶属层次，来保证其独立性和权威性。在这方面，国内部分商业银行的先进经验是值得借鉴。该些银行通过设立审计委员会，下设内部审计机构，使内部审计机构直接隶属于审计委员会，以此充分保证审计部门的独立性，从而加强了审计监督的有效性。除了有力的外部监督管理，商业银行还可以加强内部监控。常规性组织内部审计人员学习相关的内部审计质量控制制度、标准与程序，让内部审计人员充分理解其内涵，并从心理上接受掌握其精髓，使内部审计人员能够潜意识地遵守与维护并形成习惯，从而凝聚成商业银行特有的内部审计文化，营造良好的内部审计环境。商业银行还可以通过建立内部审计信息管理系统来进行信息的横向沟通和纵向沟通，以此提高信息传递的速度与效率，并保证其准确率，这不仅节约了时间与经济成本，还可以提高审计效率与控制质量。

二、完善审计组织机构，建立人才资源培养制度

商业银行可以建立内部审计人员职业准入制度、职业晋升制度以及内部审计人员培养计划，吸引高质量、高素质的内部审计人员，成立强有力的内部审计质量控制队伍，保证内部审计职能的有效发挥。目前，我国部分商业银行内部审计机构的隶属层次仍然较低，其独立性受到较大限制，影响到内部审计职能的发挥。因此，要想提高内部审计质量控制的效果，商业银行应成立审计委员会，下设审计部门，驻派审计办，从而形成三级审计机构组织模式。驻派审计办可以下设综合审计组，负责商业银行经营管理、经济责任等项目的综合审计；项目审计组，负责某一分行或者营业部相关业务的审计；自查监督审计组，负责综合审计组、项目审计组审计报告的合理性、合规性、真实性、有效性等检查；后续化审计组，负责后续审计工作的监督与执行，检查后续审计结果。

三、规范审计程序，建立审计督导

随着商业银行经济业务的不断扩大，内部审计对象日益变得复杂化，内部审计的难度不断增加，因此规范的内部审计程序，对内部审计质量控制十分重要。商业银行的内部审计质量控制程序可以分为以下四个阶段：内部审计准备阶段、取证阶段、报告阶段和终结阶段。内部审计是应该是一种动态审计，动态质量控制理念应贯穿于内部审计的各个阶段。商业银行可以分阶段确定工作内容与范围、工作重点与难点、工作步骤与程序等，做好信息的沟通与反馈工作。审计督导对审计结果的影响也十分重要，因此商业银行应制定严格的内部审计督导制度并有效落实“三级复核制”。具体来说，三级复核由内部审计人员、审计组长、项目审计负责人组成。其中，审计组长尤为重要，有效的审计组长督导制度，可以保证内部审计质量控制的效果。在对审计组长进行任命时，首先应考虑到其专业知识和工作经验，还应具备很强的综合管理能力和信息沟通协调能力。商业银行还应该制定三级复核操作制度与细则，明确各级复核的职责权限，促使内部审计人员以身作则，提高内部审计工作质量。

四、创新内部审计质量控制的方法与手段

商业银行内部审计质量控制方法与手段的落后，直接影响到内部审计工作的质量，因此创新内部审计质量控制方法与手段十分重要。新型的内部审计质量控制方法主要有绩效审计、风险导向型审计、信息技术动态审计等。常见的绩效审计模式主要有以结果为导向的审计模式、以控制系统为导向的审计模式、以问题为导向的审计模式以及成本效益分析模式。商业银行可以根据自身实际情况以及审计质量控制的侧重点选择适合自己的绩效审计模式。风险导向审计是根据影响风险的因素将内部审计风险进行细分，如操作风险、人员风险、信用风险等。根据风险造成损失的大小划分风险等级，一级风险表示对内部审计质量有重大影响，二级风险表示对内部审计质量有一般性影响，三级风险表示对内部审计质量有较小影响。然后根据不同的风险类型与等级，制定相应的评估标准并确定质量控制的重点与难点，提高内部审计质量控制的准确率。电子信息技术的发展，对内部审计质量控制大有裨益。商业银行可以通过对内部审计数据处理、转换、分析，通过运用数据检测技术、审计抽样技术以及集成测试技术等，对数据进行综合处理，得出核心数据，通过对核心数据进行分析，找到问题症结所在，对症下药，提高内部审计质量控制的效率。

当然，除了上述提出的几点对策外，还有其他解决内部审计质量控制问题的对策，商业银行可以根据自身实际情况，灵活选用。

参考文献：

[1]黄万晴.我国内部审计质量控制探析[J].当代经济，2012，（01）：31-33.

[2]沈瑞丽.浅析我国商业银行内部审计现状与对策[J].时代金融，2008，64-66.