以风险为导向加强基层央行内部控制研究

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇以风险为导向加强基层央行内部控制研究范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

摘要：本文对基层央行内部控制方面存在的问题进行了规整，分析这些问题产生的原因，为了加强和规范基层央行内部控制，提高管理水平和风险防范能力，本文引入了风险导向决策模型理论。探讨以该理论为基础，研究人民银行内部控制规范与体系、全面风险管理、以及内部控制与风险管理如何融合。建议管理层采用以风险管理为基础的内部控制，并进行内部控制有效性评价。

关键词：风险导向；内部控制；风险评价；基层央行

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-0000-02

人民银行自成立以来，就一直在内部控制方面做了长期不懈的积极探索，50-60年代，铸造了铁帐本、铁算盘、铁规章的三铁精神。目前，人民银行随着职能的调整，在强化自身内控制度的同时，也加大了央行自身的内部控制，内控建设正是与决策、执行和监督三个体系建设有机结合的完整统一，是一切工作基石。一个健全的人民银行的内部控制应包括以下内容和要素：明确的目标；完善的岗位责任制和规范的岗位管理措施；合理的授权分责；部门岗位职责的恰当分离；严格的决策程序和办事程序；有效的内部核查制度；完整的信息资料保全系统；有效风险的预警预报系统；有效的应变系统。而目前人民银行缺乏对风险合理识别和评价的理论，在一定程度上制约了内部控制工作的开展。本文就这些问题进行分析研究，并提出完善内部控制风险评价体系建设的对策和建议。

一、基层央行内部控制存在的问题及其原因分析

（一）基层央行内部控制的存在的问题

1.人

主要是部门负责人和要害岗位人员。纵观我国发生的金融案件，均与人为因素有关。有的是内部作案，有的是内外勾结，而有的则是虚心大意，违规越权操作。究其原因要么是部门负责人在某一部门任职时间过长，工作创新少、要么是要害岗位人员轮岗换岗少，使其有充允的时间作案并隐瞒、要么是岗位设置由于人员的缺乏，存在“一手清”的现象。

2.财

主要是会计财务、支付清算、国库管理、货币金银等。这些部门是基层人行案件多发区，肩负着基层人行资金清算、国库管理、货币发行的运行，特别是基层人民银行实现“天地对接”、“天上三秒、地上三天”的电子联行以来，虽然加快了资金汇划速度。同时，也加快了金融案件的发生，加强对这些部门严格执行规章制度、按章办事等内控制度的执法监察就显得优为重要。

3.物

主要是枪支弹药、密钥、印章、重要空白凭证等。这些物件是酿成任何一宗金融案件发生必不可少的条件：有的是密钥、印章管理不善，被人盗用；有的是账务核对不及时，致使重要空白凭证遗失而未发现；有的是违反现金管理规定，存在单人操作现象；有的则是枪支弹药管理不严，盗用枪弹进行作案。

4.工作环节，主是要交接手续、审批程序、操作口令、票据清算等

体现在临时性顶岗存在先交接班后登记、先办理有关业务后审批、先告知操作口令而又未及时更改等环节，这些任何一个工作环节中细微的失误，都有可能造成重大的金融风险。

（二）这些问题存在的主要原因

1.基层央行员工队伍整体素质参差不齐，影响内控制度及作用机制的发挥

从内部管理的角度看，部分基层员工对内控制度的具体内容知之甚少，甚至存在着不少认识上的误区，对依法规范操作缺乏足够的认识。基层行从业人员的政治思想和业务素质不高、责任心不强，影响了内控制度的落实和业务的发展。同时，根据内控制度的要求，重要业务岗位人员不能连续担任两年以上，必须定期实行轮岗，而由于人员短缺的缘故，也很难落实，潜在着一定的内部风险隐患。本单位或者本部门多年来平安无事，一派和平景象，放松了思想警惕，对循规蹈矩日久生厌，懒惰麻痹，一些工作必需的程序和重要环节就被人为的忽略，一些必须按制度严格执行的规定变成了凭良心凭习惯办事，使内部制度得不到应有的执行。

2.内控制度约束软化

一方面是从上到下都相应制定了各种各样的规章制度、操作规程，但从基层支行操作的情况反映，或多或少地存在一些不同部门之间的制度不协调统一、操作性不强或不切实际的情况，客观上导致基层支行执行制度存在不全面、落实不到位的情况；另一方面是重检查轻后续跟踪落实，目前上级行各职能部门都经常对下级行进行检查指导和监督，对于发现问题在操作上主要是通报或提出整改意见，真正实施后续跟踪检查制度则不多，一定程度上影响监督效果。

3.工作量大、人手紧缺

基层央行受人员编制的限制，人员配备始终不能满足日趋发展的业务需要，各主要业务科室长期都处于满负荷工作状态，尤其是对业务量大的业务部门。部分业务对内控的要求特别高，各种岗位和业务之间的分工是受到严格制约的，但受人手紧缺的影响，有时会出现过兼职过多以及岗位不相容的现象。

面对这种情况，在人民银行引入风险导向决策模型，以对央行业务的风险评估为起点，确定基层央行的高风险领域和关键风险点，在此基础上充分了解本单位的内部控制不幸，对本单位的风险情况进行合理评估，并以些为基础开展包括组织机构设置、制度规程、岗位设置、权限管理、计划管理和督办、会计控制、财务基建控制、实物资产管理、计算机信息系统控制、法律事务、应急预警等内容在内的控制活动，通过持续、畅通的内部控制的信息及沟通，实现对内部控制的适时监控。集中力量对高风险领域进行控制和管理，帮助和促进各级管理层提高管理水平，做到科学决策，将基层央行的重要风险控制在可接受的范围之内，是确保国家法律、法规和规章制度的贯彻执行；确保资金安全；提高人民银行管理水平、服务水平和业务水平的必要措施。

二、风险导向决策模型研究

目前具有代表的风险决策模型有以下两种模式。一是单级风险决策模型，由美国注册公共会计师协会（AICPA）在1981年的SAS39中，首先提出如下的风险决策模型：终极风险（US）=固有控制风险（IC）×分析性检查风险（AR）×帐项余额测试风险（1D）。后经过修正最终变为：总体风险（AR） =固有风险（LR）×控制风险（0R）×检查风险（DR）。现代风险管理理论引入“重大错报风险”概念，将总体风险模型重构为：总体风险=重大错报风险×检查风险。

二是多级风险决策模型，针对单级风险决策模型的不足，西奥多・J.莫克（Theodore.J.Mock）、弗丁斯柯及玛丽・T.华盛顿，提出一个多级风险评价法（HRAA）。他们之间的基本关系为：

通过图型我们能够看出构成该风险管理模型各要素之间存在着密切联系。各类风险在模式中有序排列，业务活动中总是存在固有风险，加强内部控制的重点是控制检查风险和控制风险。降低检查风险和控制风险又要考虑抽样风险和测试风险。这些要素之间存在着函数关系。检查风险与信息系统风险与总体风险成正比。抽样风险、测试风险与检查风险成正比。而固有风险、控制风险和检查风险之间是反比关系。将该模型引入人民银行内部控制，对于分析目前人民银行内部控制与管理的不足，帮助基层人民银行正确处理风险、成本、可靠之间的均衡关系有积极意义。

三、以风险为导向加强内部控制的对策建议

（一）加强领导建立网控内部控制新体系

风险导向决策是一个巨大而复杂的系统工程，需要领导重视，大力支持，要从岗位责任制抓起，建立健全各项工作制度、内部监督和考核制度，形成一套风险管理有目标、制度有规范、操作有规程、结果有差异的多层次、可操作、高效率的风险识别体系。包括纵向上从行领导到一般员工，从中支到县行，横向上则包括各部门之间的联系与互动。形成纵横交错的内控建设机制。

（二）完善风险识别体系，增强风险控制能力

一是尽快出台相关制度，对人民银行开展风险评估工作进行规范，使这项工作制度化、规范化。为内控建设提供较多依据，为风险导向决策的开展提供制度保障。二是建立完善的评估框架结构。对风险评估的内容进行详细说明，对风险评估程序、内容、方法进行科学的合乎实际的规范，指导评价人员科学地开展风险评估工作，为风险导向决策提供科学方法。三是制订科学的风险评估标准。开展风险监督评估工作，必须有相应的标准。

（三）以风险评估为基础，重构内部控制结构

全面风险管理涵盖了内部控制。COSO框架中明确地指出全面风险管理体系框架包括内控，将之作为一个子系统。所以通过强化内能能够达到防范风险的目的。在基层央行尝试建立由党委办、组织部和纪检监察办公室等部门人员组成内控监督检查组，开展“查内控制度、看是否存在缺陷、抓制度完善，查岗位设置、看是否存在盲点、抓相互制约，查制度执行、看是否有章不循、抓严格管理，查业务活动、看是否存在差错、抓整改落实”为主要内容的集中检查活动，对中支内控现装进行全面调查与摸底。

（四）开展风险导向知识培训，提升管理人员素质

风险导向为基础加强内部控制，非常强调将各类风险控制在可接受范围之内，开展内部控制评价需要结合实际，合理配备和调整管理人员，及时将综合分析能力强、科技水平含量高、懂业务的专业型、复合型人才调整到内部控制管理工作岗位。逐步建立高素质的队伍，以适应开展以风险为导向内部控制的需要。

参考文献：

[1]白宪生，张惠萍.传统风险导向审计方法与现代风险导向审计方法的比较分析[J].生产力研究，2005（8）.

[2]财政部.中国注册会计师执业准则[M].经济科学出版社，2006.

[3]侯艳华.对现代风险导向审计的一些认识[J].中国注册会计师，2006（7）.

[4]马贤明，郑朝晖.现代风险导向审计探讨[J]审计与经济研究，2005（4）：005.

作者简介：刘彦霞（1978-），女，河南鹤壁人，硕士研究生，南开大学，会计师 CIA（国际注册内部审计师），研究方向：内部审计、内部控制、内部管理。