营改增对外贸企业的影响及应对策略

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摘要：经国务院批准在2011年财政部、国家税务总局联合下发营改增试点方案并率先在上海的交通运输业和部分现代服务业实行试点，并在2012年起开始向全国范围推行营改增税制改革。实行营改增能减少现行税负重复征收问题，有利于完善二、三产业的增值税抵扣链条，有利于建立增值税出口退税制度，从而改善我国的出口环境。

关键词：营改增 外贸企业 应对策略

增值税和营业税在我国的税制结构中，一直都是重要的流转税税种。随着社会的发展和经济的进步，营业税税制中的缺陷已经逐渐显现出来，其中作为营业税税制中的固有缺陷――重复征收的不利已完全显现，这说明我国目前现行的税制结构已经无法适应现阶段经济快速发展的需要。在此背景下，营业税改增值税的税制改革势在必行。

一、营改增税制的内容及意义

（一）营改增的内容

营改增，简单的讲就是把以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，营改增在制订时的减税原则就是取消原有税制中的重复征税。国家在进行营改增试点时主要是从两方面着手：交通运输业、文化体育业、现代服务业以及邮电通信业等，在税收上适用一般增值税计税方法；而金融保险业等服务业等适合采用简易增值税计税方法。在现行的13%和17%两种增值税率外，增加6%和11%两档增值税税率。技术研发类以及文化创意类等服务业适用于6%的增值税税率，交通运输业则适用于11%的增值税税率，并且将原先享受营业税相关减免税政策的试点纳税人，调整为免征增值税或者即征即退。

（二）实施营改增的现实意义

营改增是我国正在全面推行的一项重要税收改革措施，营改增的实施可以起到降低企业税负、促进经济发展和产业融合的作用。推行营改增取消了重复征税，有利于减轻企业税收负担，完善税制结构，可对我国经济各领域的均衡发展起到推动作用；有利于产业融合和产业结构的调整，在一定程度上促进经济领域产业的精细分工，将会有力促进我国的第三产业，尤其是服务业的发展。实施营改增后，对外贸企业而言将可享受到更优惠的出口退税政策，这不仅有利于产品走向世界，也能在一定程度上提高外贸企业在国际市场上的竞争力。

二、营改增对外贸企业的影响

外贸行业是涵盖商品销售、设计咨询、物流运输、商务服务等的综合性行业。外贸型企业很少生产商品和服务，主要从事的是进出口贸易，即直接购买商品或服务后再进行销售，在贸易的环节中承担着物流、商务、报关等工作。出口退税方面的收益也外贸企业的一个利润收益点，一旦上游企业的税负发生变化或出口退税政策的发生变化都将直接影响外贸企业的收益，因此营改增后对外贸企业的影响也主要体现在这此方面。

（一）营改增对外贸企业出口业务的影响

交通运输业是率先进行营改增的试点行业，而营改增税制变化的范围内包含了出口退税政策，因此，营改增对外贸企业出口业务的影响主要体现在物流运输成本和出口退税两方面。

1、物流运输成本影响

推行营改增政策前交通运输业属营业税的应税范围，即由运输企业按3%的交通运输服务项征收营业税，其中国际运输劳务部分实行免征营业税；如选择由货运公司来提供运输服务则按5%的税率征收营业税。营改增后对运输物流企业来说，在出口业务中国际运输服务部分的税负是没有变化的，变化在国内运输部分，交通运输业的特殊性使得其运营过程的人工成本、燃油耗材等无法实现全部以增值税专用发票进行进项抵扣，因此营改增后国内部分运输服务的税负是增加的。对于运输企业来说，出口业务部分成本大多产生在代付的国际运输费用上，因为上游运输公司在国际运输业务上是免征增值税的，所以公司就不可能取得增值税专用发票进行抵扣。因此，运输企业会把国内运输部分的税负增加项直接转嫁给货运公司，所以，营改增后运输企业的税负明显增加。

2、出口退税影响

外贸企业出口业务的一项重要收益来源是出口退税。营改增后将部分服务业纳入征收范围，退税范围进一步扩大，且已不再局限于货物商品，向境外单位或个人提供研发设计服务也可以办理出口退税。虽然营改增政策将研发设计服务征税标准由5%的营业税改为6%的增值税（研发服务提供方的税负成本增加导致外贸企业研发设计采购成本上升），但这部分征收款项税最终将会以6%的出口退税形式得以返还，因此与以往出口服务不能办理退税相比，营改增后外贸企业的出口退税额还是有所增加的，这在一定程度上会降低外贸企业的出口成本。

（二）营改增对外贸企业进口业务的影响

进口货物和进口服务是外贸企业进口业务的两个主要内容，在营改增后因着税负的变化在这两方面也产生了一些影响。

1、对运输、物流成本的影响

对外贸企业自营进口货物而言，营改增后交通运输业和物流辅助业在进口货物时所产生的国内部分运输费、运输费、报关报检费等均可获得增值税专用发票进行进项抵扣。与营改增前上游行业缴纳的营业税不能抵扣的情况相比，增加的可抵扣税额较上游企业转嫁的税负成本更大。因此综合来看营改增后外贸企业的进口货物的运输、物流成本反而是下降的。

2、对进口服务成本的影响

营改增后现代服务业也纳入了征收范围，外贸企业向境外单位支付技术服务费、咨询服务费、佣金等服务类费用在代扣代缴外企税时均已改征增值税，这部分代扣代缴的增值税可以作为外贸企业的增值税进项税进行抵扣。因此，营改增会降低外贸企业进口服务的成本。

三、营改增对外贸企业影响的应对策略

营改增使得外贸企业的出口、进口等业务在税务处理方面发生了较大变化，对外贸企业的经营管理、税务筹划、收益核算等方面都产生了影响。为此，对于营改增政策的调整，外贸企业的应对策略就是要密切跟进改革步伐，在详细分析税务政策变化的基础上，对内加强税务管理并开展合理的税务筹划，即要做到在利用营改增的有利方面影响的同时合理规避不利影响，实现降低税负，提高企业收益水平的目的。应对策略大体可以从以下几方面着手开展：