八项资产减值相关问题探析

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摘 要：2006年，我国了《企业会计准则第8号――资产减值》，规范对资产减值准备的计提要求。该准则不仅提高了企业会计信息质量，更贯彻了会计“谨慎性”原则，使我国资产减值会计的发展有了新的飞跃。但该准则并非规范了所有资产的减值，有些资产的减值仍然分散在各具体准则中；另外，我国资产减值的会计处理仍存在一些问题。因此，主要分析了八项资产减值确认、计量原则以及账务处理，并提出了减值核算中存在的一些问题。

关键词：资产减值损失；可变现净值；可收回金额；现值

中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0228-03

一、资产减值的含义

资产减值，又称为资产减损，是指外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。它的本质是资产的现时经济利益预期低于其原记账时对未来经济利益的确认价值，在会计上表现为资产的可收回金额低于其账面价值。

企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的企业会计准则也不尽相同。比如，固定资产、无形资产、长期股权投资（公允价值不能可靠计量的股权投资除外），投资性房地产（成本模式下）这四项资产的减值核算适用的是《企业会计准则第8号――资产减值》（以下简称资产减值准则）；存货减值核算适用的是《企业会计准则第1号――存货》（以下简称存货准则）；应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产这三项资产的减值适用的是《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）。

二、资产减值的会计核算

（一）固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产减值的核算

1.资产减值确认与计量的原则

固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产减值的核算适用的是资产减值准则。资产减值准则规定：企业在对资产进行减值测试后，确认资产发生减值的，应按照资产的账面价值与可收回金额孰低原则进行计量。即：如果资产的可收回金额低于其资产的账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。这样，企业当期确认的减值损失应当反映在企业利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映在企业资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。

考虑到固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等资产发生减值后，一方面，价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损益一经确认，在以后期间不得转回。

2.资产减值的账务处理

企业设置“资产减值损失”科目，用来正确核算企业的资产减值损失和计提的资产减值准备。该科目应按照资产类别进行明细核算，以反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；同时，根据资产的类别，分别设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”会计科目。

当企业确认资产发生了减值，应根据所确认的减值金额，作如下账务处理：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准/无形资产减值准备

长期股权投资减值准备/投资性房地产减值准备

例：2013年12月31日，宏风股份有限公司在对一项专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对宏风股份有限公司产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利的摊余价值为180 000元，剩余摊销年限为5年。根据2013年12月31日技术市场的行情，如果宏风股份有限公司将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可获得130 000元。但是，如果公司计划继续使用该专利进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的现金流量的现值为125 000元。

宏风股份有限公司该专利权的公允价值减去处置费用后的净额为130 000元，预计未来现金流量的现值为125 000元，因此，该专利的可收回金额为130 000元（两个金额中较高者为可收回金额）。2013年12月31日宏风股份有限公司为该专利计提减值的账务处理：

借：资产减值损失――计提无形资产减值损失 50 000

贷：无形资产减值准备50 000

（二）存货减值的核算

1.存货期末计价原则

为了使存货符合资产定义，以在资产负债表中更合理地反映存货的价值，存货准则规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按照成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额确认资产减值损失，并计提存货跌价准备，计入当期损益。

存货的成本，是指存货的期末实际成本；可变现净值是指日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

2.存货减值的账务处理

（1）存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按存货可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备，即

借：资产减值损失―计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

（2）存货跌价准备的转回

当影响存货减值的因素已经消失时，原先减记的金额应该予以恢复（在原计提的存货跌价减值准备范围内），做相反的会计处理，即