浅谈资产负债表日后事项中销售退回会计核算

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[摘 要] 本文首先探讨了资产负债表日后事项的定义及其内容，然后就资产负债表日后事项中有关销售退回的会计核算要点进行了详细的阐述，并结合具体的例题加以分析，旨在使读者更加深刻地理解和掌握此类业务的核算方法。

[关键词] 资产负债表日后事项 销售退回 核算

一、资产负债表日后事项的定义及其内容

1.资产负债表日后事项的定义。《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》应用指南对资产负债表日后事项的解释是：资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。其实，要真正理解这一概念，还要对另外两个概念有所了解，那就是“资产负债表日”和“财务报告批准日”。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。财务报告批准报出日则是指公司董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

例如:某上市公司2007年财务报告于2008年2月18日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2008年4月5日，董事会批准可以对外公布的日期是4月10日，实际对外公布日期是4月12日，股东大会召开日期是2008年5月10日。

根据定义，资产负债表日后事项的区间是2008年1月1日至4月10日。如果在10日和12日中间又发生了重大事项，则需要对报表进行调整，调整后，如果重新批准报出日是23日，实际报出日是25日，则资产负债表日后调整事项的期间是1月1日――4月23日。

2.资产负债表日后事项的内容。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。

（1)资产负债表日后调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步证据的事项。例如，某公司资产负债表日前售出的产品因严重质量问题而导致全部产品在资产负债表日后退回就属于资产负债表日后调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响财务报表的最终报出数据。

（2)资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。例如，资产负债表日后因自然灾害使企业资产发生重大损失就属于非调整事项。相对于调整事项，非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数据，仅仅说明资产负债表日后发生了某些情况，用以帮助报表使用者做出正确的估计和决策。

二、资产负债表日后事项中销售退回的会计核算

资产负债表日后事项中销售退回按其发生时间可以分为两类：一类是发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，第二类是发生在所得税汇算清缴之后的销售退回。因此会计人员在对其进行会计处理时要分情况处理，不可一概而论。具体核算方法如下：

1.对于发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，如果日后调整涉及损益的，则企业可以直接对报告年度的应纳税所得额以及报告年度的应交所得税进行调整，同时通过“以前年度损益调整”会计科目调整报告年度的所得税费用。会计分录为：借：应交税费――应交所得税，贷：以前年度损益调整――调整所得税费用。

2.对于发生在所得税汇算清缴之后的销售退回，企业应调整报告年度会计报表中的收入以及成本，但是按照税法有关规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项，则就不能调整报告年度的应交所得税和所得税费用，而只能调整发生当期的应交所得税和所得税费用。会计分录为：借：递延所得税资产，贷：以前年度损益调整。

上述两种情况的会计处理如下图所示：

三、资产负债表日后事项中销售退回核算举例

华美公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

2007年10月向东方公司销售一批产品，销售价格是180000元(不含增值税），产品成本为120000元，华美公司已经确认收入并结转成本。2007年12月15日华美公司收到对方通知，东方公司因产品质量不符合要求而要求全部退货。截至12月31日，华美公司未收到货款和退货，并按0.5%计提坏账准备。2008年3月5日，华美公司收到了退回的产品以及退回的增值税专用发票。

该公司财务报表批准报出日为4月20日，期末按净利润的10%提取了盈余公积。假设华美公司已经按税务部门批准的应收账款余额0.5%的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收东方公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。

1.假设2008年3月15日华美公司完成了2007年所得税汇算清缴，即销售退回发生在所得税汇算清缴之前，则该公司调整事项的会计处理为：

(1)调整销售收入

借:以前年度损益调整 180000

应交税费――应交增值税（销项税额） 30600

贷:应收账款 210600

(2)调整坏账准备余额

借P坏账准备1053（210600×0.5%）

贷P以前年度损益调整 1053

（3)调整销售成本

借:库存商品120000

贷:以前年度损益调整 120000

（4)调整应交所得税

借:应交税费――应交所得税14736.75[（180000－120000－1053）×25%]

贷:以前年度损益调整14736.75

（5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借:利润分配――未分配利润 44210.75

贷:以前年度损益调整 44210.75

（6)调整利润分配有关数字

借:盈余公积 4421.08

贷:利润分配――未分配利润4421.08

2.假设2008年2月15日华美公司完成了2007年所得税汇算清缴，即销售退回发生在所得税汇算清缴之后，此时该公司调整事项的会计处理除了涉及所得税调整的会计处理和第一种情况不同之外，其他的会计处理均同第一种情况相同，即把上述第四个会计分录改为：

借:递延所得税资产 14736.75[（180000-120000-1053)×25%]

贷:以前年度损益调整14736.75

参考文献:

[1]尹 芳:谈资产负债表日后事项的几个特殊会计处理[J].财会月刊，2003，12

[2]中华会计网校.新企业会计准则及相关制度精读精讲[M].北京：东方出版社出版社，2006

[3]程明娥:中级财务会计[M].北京:中国电力出版社，2007

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