施工项目的成本管理分析与控制

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摘要：面对激烈的建筑市场竞争，建筑施工企业不仅要生产出用户满意的产品，还要获取合理的利润和经济效益，这样才能推动企业可持续发展，工程项目成本管理与控制由此成为建筑施工企业发展的关键，也是企业经营管理改进和完善的重要环节之一。本文结合工程项目施工管理实践，就项目成本管理与控制的主要环节进行分析，提出了一些成本控制思路和具体措施。

关键词： 成本分析 控制技术经济比较优化

中图分类号：F062文献标识码： A

一、现状及背景

随着建筑施工行业的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业的利润空间变得越来越小，企业要想生存与发展，就必须通过成本管理全面提升管理水平，赢得立足和发展之本。工程项目既是企业的成本中心，也是利润中心，要做好工程项目成本管理与控制，就要以施工项目为管理对象，以合同为依据，遵循工程项目的内在规律，实现资源的优化配置和对各生产要素进行有效的计划、组织、指导、控制，取得最优经济效益，这是施工企业经营管理的中心任务，也是企业经营利润实现的主要来源。当前，施工企业采取的管理控制方法繁多，管理水平参差不齐，成效不一，节流与开源、降本增效也一直是企业管理创新和改进的方向，这里结合自身管理经验对节流降本作梳理分析和阐述。

二、成本管理与控制的主要环节及问题分析

1、成本预测分析

成本管理的首要环节就是要确定目标，有了目标才能进行后续的管理和控制。在工程项目实践中，目标确定常有较大偏差，直接影响到过程控制的有效性，使管理者有迷惑，觉得自己采取的控制方法和措施是否不当、效果差或效果太好等情况，事实上是事先确定的目标不合理，给人带来认识上的误区。因此，需要在前期阶段，进行全面准确地基础核算和预测，尽可能制定出一个合理的成本目标。

2、成本核算与分析

项目实施中，成本核算的任务是统计归集成本费用，进而对成本数据进行分析，为成本控制行为提供决策依据，核算分析是一个基础环节,其主要表现为：局限于常规盈亏分析，没有开展预测分析和措施分析；局限于经济分析，未能深入进行技术经济分析；局限于计划执行分析，没有开展成本效益分析。

核算时容易忽视“隐没成本”，这里的“隐没成本”是广义的概念，指那些在过程中不容易抓住和不容易被看见或难以预测发生的成本，而后又必须计入的成本。如质量成本、工期成本、资源管理成本等，这些成本有的是 “润物细无声”地发生，有的是理所当然的发生，通常它的期间归集是滞后的，会在核算总成本时一并显现，给人一种后发制人的无奈认定。

3、成本控制

成本控制措施仅限于前期制定，过程中缺乏时间和精力做出调整改进，或措施的实际应用流于形式，主要表现为措施制定的形式、内容单一，缺乏可操作性。

隐没成本的控制基本处于自然发生和形成状态，没有重点关注，且多为事后控制；日积月累形成惯例，没有系统地、长期地考虑该如何解决。主要表现为施工中没有系统全面的考虑各项管理目标之间的协调统一，顾此失彼，如在质量、工期、资源管理等方面，出现质量问题、工期组织协调、资源配置和使用不合理的一些问题，无形中增加了费用成本，也增加了时间成本。

三、成本管理与控制的方法和措施

1、成本预测分析和目标分解

在成本预测分析时，为满足成本目标的合理性，可以通过预算编制和同类型工程历史数据分析相结合的手段，首先做好施工图预算、施工预算的两算编制，再与合同预算进行比较分析，形成初始的三算对比，建立基础数据库，其次通过同类型工程历史数据的分析，按照成本分类分别确定计划预算和计划成本，如材料费采取分类测算，根据设备材料类别的不同情况进行比例测算、询价计算；劳务费在现有预算的基础上，可以参照历史数据作修正，尤其是不可控费用要重点关注；管理措施费按照项目人员投入、施组方案情况结合历史数据测算确定。

目标分解分级。首先要解决成本控制单元的划定，划分合理与否是成本核算分析乃至控制有效性的关键环节。从WBS分解工作开始，以施工对象分解确定为主线，形成分级的、便于管理的层级施工管理对象，形成成本管理、资源管理、工期控制、质量管理的统一管理工作结构，与目标管理责任体系相协调，这样有利于实际操作的可行性，在最大限度上实现有效管控。具体来说，在现有建筑安装工程划分的基础上，要分解到分项工程这一级，但重点是分项工程的下一级分解，必须要根据工程具体情况确定合适的施工管理对象，不能大也不能小，既方便管理，又方便核算分析。因此在确定成本计划目标后，做好成本目标分解，按照成本控制单元分级分解，责任到人，明确职责，进行管理控制交底，做到目标明确、有的放矢。

2、成本核算与分析：

首先要明确核算单元的划定，注意必须与成本计划目标制定时的控制单元保持一致且连贯有效。

其次是核算口径的统一。主要是两个问题： 时点和范围。对于期间费用划分归集的时点，重点解决好工程部门费用结算、物资部门账务结算的划分时点的统一，同时设定必要的时点间隔，使归集时点达到一致；核算的权责范围执行不准确在实际运行中容易出现偏差，可以采取的主要措施有：以核算单元为基础，工程、物资部门均按照确定的核算单元归集账务；账务核算的重点是解决材料出入库手续与核算单元的符合性。将采购计划与需用计划的单元划分、类别划分相统一，计划表格样式统一，使两类计划表的分解合并、比对分析实现清晰准确的对接，出库环节以需用计划为领用依据，做好原始记录和账务手续的处理，解决出入库环节的符合性，确保权责发生落到实处，核算口径统一。

核算的基本思路是实现两条线核算，即权责发生核算和收付实现核算、工程核算和物资核算两算并行，掌握应收应付、实收实付的基础数据，在此基础上再进行相关分析。工程核算是通过设定基础数据平台，即以劳务结算数量为基准，核算收支，掌握成本管理总体控制效果；物资核算主要从收发存账务、采购成本降低率两个方面进行核算分析，以应收应付口径核算，掌握物资采购、使用状况和采购降低率。两算并行的方法有利于解决核算流程长、时点不同的弊端，在简化流程的基础上取得较好的效果。

成本分析是成本控制的关键环节，建立定期（月度）成本分析制度，项目主管组织成本主控、工程、物资部门相关人员召开成本分析会，数理分析本期间成本各项费用，进行计划预算、实际预算、实际成本的三量对比，通过赢得值法的分析应用，掌握成本盈亏动态状况，并预测发展趋势；另外还要注意加强成本主控人员的日常分析，在平时注意收集信息，分析措施的有效性，提出改进建议。

3、成本控制

从目标制定开始到成本核算分析、控制的全过程，为了清晰的界定管控目标，要遵循成本管理的量价分离原则，包括两层含义，一是数量与价格分离，二是责任部门分离。具体的办法是责任成本指标制定时分解确定人工费、辅材费、机械费、主材费、管理费的管理目标，将数量指标列入工程部门主控负责，价格指标列入物资部门主控负责。这样有利于简化程序，控制职责分解清晰，便于过程中的核算和分析，制定更具操作性的控制措施。

（1）劳务费控制按照拟定的工程控制单元划分实行劳务合同闭口包干，过程控制以施工工序组织、资源调配、劳务合同外非实体用工的控制为主，以减少因组织安排、物资供应、技术优化等引起的窝工、增加用工成本。通过人工费、辅材费、机械费实际降低率与目标降低率的对照，分析差异原因，特别是质量、工期、资源管理方面增加的成本，要从质量策划、样板验收、工序组织、资源供应和调配等方面重点制定针对性措施。

（2）主材费控制按照量价分离原则，在招标采购、竞争性谈判和比价采购的基础上，通过量差分析、计划控制、采购控制、进货监控相结合的管理手段，监控主材费发生的各个环节，掌握主材的消耗量、采购价格及总额动态，针对性地分析原因制定控制措施。量差分析是通过计算劳务结算量和材料消耗量的量差额，分析形成量差的原因，制订纠偏措施；材料计划控制是通过月度需用计划与总需用计划量之间的差异分析，理清是管理原因还是工程变更原因，制订具体措施，从数量源头控制材料数量；采购控制以采购成本降低率统计表为载体，分类分析各类材料的采购成本降低率，与目标降低率进行对照，制订措施或修正目标；进货监控以项目材料进货监控总表为载体，分析材料进货额、合同额和目标额的关系，对超支情况详细分析原因，制订纠偏措施并及时调整目标。

（3）管理措施费的控制：根据项目特点主要做好现场管理费、措施费的控制。管理费将办公、经营、设施设备管理费用作为重点控制，实行计划、预算审批、结算审核三同步控制；措施费以临建设施规划使用、生产措施的技术经济分析论证为主要着力点，选用经济合理方案实施。

四、技术手段在成本管理中的应用

在成本管理中，技术管理实际上是施工企业成本节支的重要手段，以安装企业为例，机电安装工程系统较为复杂，施工组织工序众多，因技术管理不到位引发的一系列问题无形中带来了极大的成本压力，需要高度重视。这里结合某机电安装工程的应用情况，提出一些建议。

1、价值工程比选最优方案

工程项目必须结合施工现场的实际情况，制定技术先进可行和经济合理的施工方案，这是项目成本管理的基础环节，首先要抓好前期施工组织策划，其次做好施工工艺方案的比选，尤其要结合项目特点做好技术经济的综合论证，制定出最优的施工方案。在比选过程中，可以应用价值工程的技术手段，实现与经济指标的兼顾分析，对方案涉及的如施工工效、资源配置效率、系统可靠安全性、维修便利性等技术指标，通过功能定义和分析，赋予其定性标准、量化值，转化为可衡量的功能指标，运用价值工程的计算方法，比选出以最低的成本实现最合理价值的方案，同时在实施过程中，也可以根据价值分析的数据，针对性地制定进一步提高价值的措施。

2、技术优化实现降本增效

技术优化主要从技术接口管理、综合管线平衡布置两个方面着手，通过系统设备管线对接、施工数据的掌握，优化设备管线布置效果，节约施工成本和时间，提高施工效率。

技术接口表可以完整地表达一个设备系统所需要说明的技术接口项目，主要包括接口涉及的专业或系统、接口要求、接口界面三个方面，说明各专业或系统之间在时间和空间上的相互界面划分、技术要求和匹配条件，通过全面识别，制定详细的技术接口管理表。技术接口管理主要从两个方面进行，一是设备系统技术接口表，主要理清机电内部各系统及与其他系统之间的技术接口关系、设备技术规格参数、电气接口、控制接口、管线接口等关键数据，通常在这个环节可以发现设计存在的缺陷或可以优化的项目，实现优化降本；二是建筑接口表，主要解决机电与建筑结构、装修工程之间的界面和配合接口关系，有利于明确施工工序，做到事先协调，降低时间成本，提高施工工效。

综合管线平衡布置主要运用CAD辅助技术，实现设备管线的优化综合布置，通过设备定位、管线路径优化、空间施工顺序确定等手段，运用BIM技术，在有限的建筑空间合理排布各类管线，在满足系统功能的基础上，减少管线布设长度，减少管线冲突引发的返工，节约资源投入，提高施工效率。

五、结语

企业的成本管理与控制是一个系统工程，必须树立全面成本观念，用系统的观点，从整体目标优化的基点出发，把企业全体人员、各层次、各部门严密组织起来，围绕工程项目的生产和成本形成的整个过程，建立起成本管理保证体系，制定成本目标，通过管理信息系统，进行工程项目成本管理，以实现成本目标的优化，达到企业整体经营效益的提高。这项工作不是一朝一夕就能解决的，需要持之以恒的坚持。同时在管理手段、执行方面要有创新精神，要有持续改进的作为，随着不断的改进，终会收到良好的成效。