格物求知,穷理致用

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20世纪早期的几年里，泰勒的科学管理思想深刻影响了企业的经营管理，管理会计应运而生。随着经济的发展，管理会计冲破传统会计的束缚，广泛吸收了经济学、数学、现代行为科学和系统理论，形成了综合性很强的新兴多学科的科学。与此同时，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法不断创新，大大促进了成本会计的发展并丰富了其内容。在我国会计人的努力下，成本与管理会计的研究与运用日益广泛，南京大学商学院的冯巧根教授是这研究领域的佼佼者之一。

冯巧根教授1961年出生于浙江上虞，经济学博士，管理学博士后，曾任浙江工商大学会计学院副院长，湖南大学会计学院副院长等职，现为南京大学商学院博士生导师，浙江省注册会计师协会理事，浙江省第九届政协委员，《财会学习》专家委员会委员。

成本与管理会计都是实用性很强的学科，对它们的研究必须紧密结合经济发展的现实需要。从上世纪90年代开始，知识化、信息化的现代企业集团的管理理念逐渐成熟，促使企业的组织结构由传统的金字塔型转向扁平型、网状型甚至无中心的组织形式。冯教授在2000年发表的《组织结构变迁对管理会计研究的影响》一文提出，这种以分权管理为主要内容的组织形式给管理会计带来了新的机遇与挑战。他展望管理会计研究将会呈现新的三大发展趋势，包括管理会计研究对象从个别企业转向企业集团，管理会计研究内容从单纯性研究转向管理会计与财务会计研究的结合或统一，管理会计研究方法从事项研究转向实证研究与规范研究的有机结合。

创新，是推动发展的不竭动力，理论研究只有不断创新，才能更好适应和指导不断变化的企业经营管理工作。冯教授的研究在介绍西方会计研究前沿理论的同时，能充分结合我国企业管理的实际，富有指导意义。如《超越预算的实务发展动向与评价》寻求我国企业未来预算管理改革的策略，指出运用“超越预算（Beyond Budgeting）”应认识其局限，融合“改进预算”并重视企业文化因素。在构建预算管理模式时需把握：面向市场确立目标；在环节与作业的层面上开展协调，加强成本管理；实施持续的计划制定与改善机制；组建网络式、扁平化的企业组织结构；倡导沟通、团队精神及共同参与意识等。《管理会计的时间评价与运用》一文将时间延展应用于决策会计，为管理会计创新提供了一种新的方向。冯教授提出了管理会计时间评价的三个视角，即以非财务指标为中心的视角、以环节管理为重点的视角以及差异分析的视角，强调了利益速度、时间成本、货币流速等新概念的重要性，并就时间价值在决策会计中的应用进行了探讨。

随着全球经济一体化和高科技迅猛发展的冲击，企业的制造环境发生了深刻的变化，传统成本会计的方法也受技术性因素（如信息技术、品牌与技术标准）等的影响而面临新挑战，即使是现代的成本会计方法，如作业成本法也遇到了许多难题，亟需改进与创新。对此，冯教授作了有益探索，陆续发表了《成本会计发展的新趋势：资源消耗会计》、《成本会计创新与资源消耗会计》等文章，对资源消耗会计这种以资源为导向的作业成本改进方法的本质、基础概念以及应用的现实意义等方面做了深刻的思考，为新一代成本会计系统的构建提供了不错的思路。

冯教授长期从事会计与财务管理的研究教学工作，主持并完成过多项国家及省部级研究课题，深受好评。除大量外，冯教授还出版了多部在学界颇具影响的专著，如列入国家教委九五重点图书计划的《财务范式新论》，系统阐释了财务范式的本质、理论框架，以及对管理会计、财务理论研究的影响；2002年由财政部作为优良成果统一出版的《管理会计应用与发展的典型案例研究――一种理论与实践的综合视角》，书中对环境变迁与管理会计实践、管理会计价值观的创新、内部市场化机制与管理会计组织建设、预算管理与企业战略等做了综合分析，对企业管理很有指引作用。

会计是现代企业的重要基础工作，它提供决策有用信息，并直接参与经营管理决策，会计学的理论研究必然根植于实践工作，其研究成果必须能切切实实指导实务，而绝不能是纸上谈兵。宋人曾有一警句，“格物求知，穷理致用”，意思就是推究事物的原理以探求知识，穷尽事理以达到实用。这里，我们用它来概括评价冯巧根教授的研究，无疑是非常合适与贴切的。