企业财务处理研发费用的纳税研究

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摘要：我国的经济在近几十年内得到了跨越式发展同时国家经济发展结构也逐渐往更合理的方向调整，国家对于企业的发展质量也更为重视。现阶段有很多企业在运营过程中会进行相应的研发工作来推动自身的发展，国家也积极鼓励企业进行研发工作并在税收制度上给予了一定的优惠。对于企业来说研发费用的纳税工作是比较复杂的工作，只有在企业充分解读现有环境下的税收制度以及具体的优惠政策的基础上，企业才能更好地控制研发费用的纳税数额。企业的研发费用纳税还受到“营改增”的影响而与过去的纳税工作不同，企业需要重视与纳税工作有关的事项并进行更有效的纳税筹划，推动企业更有动力地高质量发展。

关键词：企业；营改增；研发费用；纳税事项

一、背景研究

现阶段很多企业的发展都与相关技术与产品的研发工作有关，因此研发工作对于企业的发展来说十分重要。我国的经济发展不断取得新的突破同时也为企业的发展创造了良好的环境。企业的发展离不开研发工作，因此企业需要做好研发工作相关的纳税筹划。国家对于企业的研发工作极为重视，积极鼓励企业进行相关技术和产品的研发同时减免了企业在研发工作的纳税数额。企业还需要充分考虑“营改增”的综合背景，根据自身的研发工作以及税收政策来合理进行纳税工作，减少企业不必要的税务支出同时完善企业的研发工作模式，帮助企业更合理地实现发展。

二、“营改增”对企业纳税工作的影响

1、纳税主体发生变化过去企业进行纳税工作时都是以企业为主体进行，根据企业的营业额来确定企业的纳税数额，企业运营过程中的各项数额都需要通过企业来缴纳。而在“营改增”后企业不再缴纳营业税而改为增值税，同时过去单一的纳税人身份也变为一般纳税人和小规模纳税人两种，企业可以根据自身的运营规模选择相应的纳税身份。同时过去全部由企业缴纳的税款可以根据工作关系划分到具体的工作主体上，可以通过小规模纳税人较低的增值税税率来实现降低企业纳税支出的目的。2、可实现进项税额抵扣企业在经营过程中会产生相应的税额，其中部分税额可以实现税额抵扣。“营改增”后的一个重要特点是可以进行进项税额抵扣，其中可抵扣范围包括材料、运输费用以及具体的生产制造设备等，这要求企业更加合理地计划运营工作来扩大可抵扣部分。企业在运营的过程中的销项税额不能进行抵扣，所以企业需要将自身的运营工作尽可能往“营改增”规定的方向发展，，同时企业需要提高运营工作的技术含量来提高生产的能力，通过提高可抵扣税款来降低企业的税务支出。3、更加重视税务票据企业过去对各类税务票据的重视不高，主要是因为企业的纳税数额与自身的营业额有关，但是在“营改增”之后企业的纳税工作都与增值税发票有关，所以只有在充分管理相关税务票据的基础上才能更好地进行纳税工作。由于增值税发票与企业的具体运营项目有关，所以企业需要将相关发票进行分类保存和纳税申报工作。由于增值税发票存在一定的时效，所以企业还需要在限定时间内进行纳税工作而避免超过规定时间而造成税务票据失效而企业自行承担这部分费用。

三、企业在研发费用纳税工作中的不足

1、研发活动无法准确确认国家对于企业的研发工作特别支持，所以对企业的在研发过程中的费用进行了纳税优惠政策。虽然国家在积极鼓励企业进行各类研发工作，但是在企业的实际纳税过程中很难准确地判断从事的活动是否为研发工作。由于企业所处的领悟不同所以进行的研发活动也有所差别，而一般是通过税务机构来认定企业所进行的相关工作是否为研发工作。税务机构自身存在局限性所以不能够完全准确地判断企业进行的工作是否符合标准，所以容易造成企业的研发费用不能享受加计扣除的政策，造成企业的纳税成本增高而不利于长期发展。2、研发费用难以合理归集企业要想享受到研发费用的加计扣除的税收政策需要保证自身的财务核算处于准确的状态同时能够合理而准确地归集研发费用，但是在实际工作中存在因为财务核算不规范以及研发费用归集不合理的问题。现在有很多企业虽然非常重视技术与产品的研发工作，但是对于财务核算方面的工作重视程度不足导致企业在财务管理方面存在问题而丧失加计扣除的权利。现在也存在不包含研发部门但是涉及生产活动的企业，虽然自身的运营会与研发工作有密切的联系，但是在具体运营工作的费用归集方面还存在争议，所以很多时候这类企业的研发费用的税务支出较高。企业在研发费用的纳税工作中需要准备充足的材料来证明自身研发工作的合理性，但是企业在收集和管理相关资料的工作上还存在不足。3、研发过程的财务核算有效性不足企业在进行研发工作时需要对相关工作的可行性进行研究，同时对于研发工作需要的资金投入以及预期得到的效果有一定的规划，企业需要根据相关研发工作规划来确定资金投入方式以及资金的应用范围，在此基础上进行的财务核算工作主要对各类费用支出进行核算和控制。但是企业在研究阶段的费用核算和控制效果不好，没有确定好企业的具体营业范围与相关资料，所以对于研发费用的纳税筹划开展不力。在企业研发过程中也没有严格按照相关标准进行费用的统计与核算工作，所以企业在研发工作上的资金具体的投入数额和范围无法提供准确的信息。企业在研发工作完成后的对是否转化为无形资产的评判和使用期限的确定等不够精细，所以企业的研发费用纳税与真实运营情况有所差别。4、委托研发费用难以核实企业有多时候需要进行技术和产品的研发工作，但是企业自身缺乏相应的研发能力而只有委托给其他单位进行相关研发工作，但是在研发费用的确认方面存在较大问题。企业进行的研发委托虽然能够正常进行，但是是否符合国家相关的税务制度的要求还不够确定，很多企业在进行研发委托时的流程不够规范同时受委托单位在研发工作对各类费用支出的管理不够明细，导致企业不能正常地进行研发费用的加计扣除。企业在选择异地的委托单位时更会加大研发费用的纳税工作难度，但是企业没有充分利用税务师事务所来进行相关税务的鉴证，所以也存在无法进行加计扣除而加大税务支出的情况。

四、企业研发费用纳税工作的建议

1、合理管理研发工作项目国家对于企业的研发工作极为重视同时在税收方面提供了较大的政策支持来鼓励企业进行研发工作，企业在进行研发工作时也需要根据国家的税务制度来具体开展并控制好税务数额。国家对于一般企业以及高新技术企业的研发工作的税收优惠政策有所不同，企业首先需要根据自身性质选择对应的税务制度进行研究。对于一般企业来说，虽然企业在进行研发工作但是不能保证在税务部门的检查中通过并确定为研发工作，所以企业在进行研发工作之前需要主动与税务部门联系并提供完整的研发工作资料，使企业能够合理地管理研发项目并能够在税务部门的认定下进行研发费用的纳税工作。对于高新技术企业来说，研发工作直接关系到企业的生存和发展，国家对高新技术企业的税收政策支持力度更大，这也意味着企业在具备相应的工作资质时需要积极进行高新技术企业的认定，同时在研发工作方面享受到更可观的税收政策支持。2、完善研发费用的归集工作企业如果想要有效地进行研发费用的纳税工作就必须要完善研发费用的归集工作，并确定好研发费用的具体种类和应用范围。现在企业在研发过程中可能涉及的费用种类较多，主要包括在研发工作中使用的各类材料的费用以及燃料动力费用，研发人员的基本工资以及各类奖金补贴和外勤研发人员的费用，研发过程中使用的各类设施设备和场地的使用费用以及折旧费用、维护维修费用等。由于研发费用涉及到的种类较多而且范围较广，企业需要细化对各类费用的管理工作，通过对具体的收支情况的收集和管理来明确企业的研发费用情况，在此基础上能够更好地进行研发费用的归集工作。河南省洛阳市某企业于2015年开始进行研发工作，由于刚开始接触研发工作所以在研发费用的纳税工作中存在理解不足的问题，企业对相关费用的归集工作开展不足而无法出具完整而全面的研发费用报告，所以企业无法进行研发费用的加计扣除而造成税务成本过高。企业于2016年初进行研发工作的全面管理工作，设置了专门的财务人员来细化企业的费用种类并将各个时期的研发项目具体管理，在完善归集工作后企业的研发费用更加全面而准确从而通过加计扣除降低了税务支出。3、加强研发工作中的财务核算财务核算对于企业的研发费用纳税工作来说十分重要，所以企业需要提高财务核算的能力来推动研发费用纳税工作的更进一步开展。企业的财务核算的对研发工作的覆盖不够全面，所以需要对具体的工作环节进行财务信息收集与核算工作。企业需要加大在数字信息化财务核算方面的资金投入，通过信息化系统来实时收集研发工作中的各项费用产生信息并依托信息化软件进行更深入的财务核算，通过对研发工作的各个工作环节的控制来达到更好地了解研发工作的进展状况，企业的管理人员也能够根据相关的结果开展研发工作的调整。财务核算还需要研发工作所处的不同时期进行具体的财务核算工作，通过财务核算的引导来研发费用的规范产生的范围以及数目。财务核算工作也与财务人员的自身素质有关，企业需要加强财务人员的培养工作并在实际工作中充分积累经验，能够根据企业的研发工作状态以及税收政策来调整工作的细节。4、提高对研发委托的管理力度企业在不具备研发能力的时候需要进行研发工作的委托工作，而研发委托也是影响研发费用纳税工作的一个重要事项。首先企业需要加强对研发委托单位的考评工作，通过选择与具备良好研发资质的单位进行合作来保证企业能够顺利进行。企业需要对被委托单位的研发费用归集和核算情况进行监督管理，确保相关工作符合国家研发税收政策并能够进行加计扣除。企业在进行研发工作的合作过程中不仅需要关注相关技术或产品的研况还需要从税务角度来定时调查研究研发费用状态，结合其他管理方法来对研发工作进行相应的调控和完善，使企业的研发工作能够保持良好的纳税状态并充分享受税收福利。

五、启示

企业的研发工作直接关系到企业的运营和发展，不仅企业对于研发工作极为重视同时国家的税务制度也对企业的研发工作提供了积极的支持。企业在进行研发费用纳税工作时需要对相关税务制度特别是“营改增”进行后环境特点进行全面地研究，对于纳税工作中的重要事项加以控制，使企业能够更加合理地开展纳税工作并使企业更有动力地发展。

参考文献

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[2]马莉：研究开发费用的会计处理和纳税评估[J].商品与质量：消费研究，2015（5）.

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[4]张小球：浅析高新技术企业研发费用的财务处理[J].经营者，2016（14）.

作者:张晓洲 单位:青海省第六地质矿产勘查院