浅谈企业内部控制的构建

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摘要： 2008年6月28日，财政部等单位联合了我国第一部《企业内部控制基本规范》，从我国企业现实情况理解该规范出台的意义，并从四个方面讨论了内部控制构建在企业经营中的重要性。

Abstract： China's first The Basic Norm for Internal Control of Enterprises was issued by the Ministry of Finance and other units on June 28， 2008， this paper understood the significance of the specification from the reality of the Chinese enterprises， and discussed the importance of construction of internal control in enterprise business from four aspects.

关键词： 内控构建；财务

Key words： construction of internal control；finance

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）10-0121-02

0 引言

从现实情况来看，我国企业经营管理的内部控制普遍比较薄弱，相关企业和股东的资产和权利缺乏相应保护措施，各种侵占、挪用或诈骗企业财产的相关新闻经常被披露。内部控制机制不完善可以给企业带来巨大损失，甚至导致经营困境。尽管我国市场经济体制不断完善，企业各项管理制度在发展中完善，在完善中发展，但还是跟不上发展的需要，存在一些漏洞和不足，使企业在蒙受经济损失的同时，也蒙受社会信誉方面的损失。如单位收费员，利用退费管理上的漏洞，在不到两年的时间里，制作虚假退费单据，贪污200余万元。某单位工作人员利用监管漏洞，贪污近千万元。这些问题均暴露出内部控制管理上的缺失。1999年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。从2001年开始，财政部逐步制定并了7项内部会计控制规范，然而会计控制难以应对企业面对的市场风险，因此，2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合《企业内部控制基本规范》，这部规范的推出意味着我国企业内部控制规范体系建设日益国际化。

围绕企业经营管理，风险控制应确保企业财务报告及管理信息的真实性和完整性。内部控制目标的实现主要包括四个因素：

1 内部环境

为改善内部环境，企业应从以下方面入手，完善企业内部制衡机制和激励机制。具体包括：

①建立法人治理结构。企业内部控制的建立健全和有效实施应该由董事会负责，并由监事会进行监督。企业内部控制的日常运行由经理层负责。在实际执行过程中，应该使每个员工使用自己直接控制的资源，即人人都是控制者，最大程度地保护企业财产和资源安全。②设立内部审计机构。企业内部设立审计机构，检查和评价企业内部各种经营活动的合法性、合规性、效率性、效果性。审计人员客观地反映被审计情况，可以帮助企业采取适当的纠正措施，规避管理风险，提高企业“免疫”能力，使企业沿着构建的规章健康高效运行，从而促进企业快速健康的发展。③制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。如：给恰当的工作人员分配恰当的工作，并按照指定的任务组织培训，这样更利于提高控制的有效性。而完整清晰的岗位说明、有效的计划、明确的聘用政策和对内对外交流规定等，特别是职工福利政策等，可以使全体职工保持较高的道德水准，更有利于促成企业目标的实现。④建立企业文化。首先，管理者在思想上支持内部控制，在经营方式上提倡适当的道德行为；其次，管理者要具备现代管理理念；第三，管理者要强化风险意识；第四，企业和各级员工要增强积极向上的价值观和社会责任感。

2 风险评估

通过高度结构化的过程，企业风险评估系统可以及时评价经营管理活动中的各类风险，为管理决策者降低企业风险提供合理策略。

企业内外部各种环境不断变化，风险也不断增加，这些风险有来自内部的人力资源因素、管理因素、自主创新因素、安全环保因素等，还有来自外部的经济因素、法律因素、社会因素、科学因素和自然环境因素等。因此，有必要加强风险评估工作。

风险评估实施过程中，企业应该采用定量与定性相结合的方法，按照风险的发生概率及影响程度对风险进行排序和分析，确定重点，并综合运用风险应对策略，尽量规避、降低、分担风险。

实践过程中，对风险点进行管理控制是企业内控的基本要求。如果企业产业链长，则风险点多。评估风险的先决条件是制订目标，各不同层级的目标必须保持一致。当企业迅速扩张，企业整体目标与部门利益发生冲突时，就可能出现管理漏洞。企业应该建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，以应对风云变幻市场经济环境。

3 控制活动

为确保企业管理层指令实现，根据风险评估结果，通过控制活动，对各种风险采取相应控制措施，将风险控制在一定范围。由于政策和程序渗透于企业的各阶层和各种职能，因企业性质、规模、组织方式等不同，其控制也有所不同，因此，控制的关键点有两个：政策和流程，它贯穿于控制活动的各个环节。

一般情况下，控制活动具体措施主要包括以下方面。

①不相容职务分离控制。具体措施是授权与执行实施分离，如授权者为A，执行者必须为A以外的其他人；执行与审核实施分离，某项业务的具体办事人员与验收人员不能同时兼顾；执行与记录实施分离，某项业务的经办人不能同时兼任会计记账工作等。

②会计系统控制。企业应该严格执行国家统一的会计准则制度，要求会计人员必须持证上岗。有一定规模的企业要设总会计师。具体做法：从原始财务凭证的合法、有效性控制入手，会计凭证记账前的审核必须进行重点控制，并控制好后续的复核、传递、保管等各个关。要根据单位规模、特点、管理等需要建立账簿体系；内容和格式应该详简得当，按国家统一会计制度要求进行登记；建立账簿使用、保管制度。必须以核实后的账簿记录为依据来编制会计报表，且表内的数字应准确、内容应完整、报送须及时；相关人员对报表的真实性应负的责任和法律约束等必须进行明确。

③授权审批控制。企业各部门业务的常规授权与特别授权的权限范围必须进行规范把握，常规授权制度必须形成。特别授权必须严格控制，授权范围、程序、权限和责任应该进行明确规定。重大业务和事项方面，集体决策审批或者联签制度必须实行，任何个人不得单独进行决策或自主改变任何集体决策。

④财产保护控制。经济业务发生后应该及时记账，特别是与货币资金有关的业务，做到定期清查，加强对账工作，确保财务状况的真实性。对实物管理实行永续盘存，随时反映实物的收入、发生、结存。安全、有效的科学保管制度应该建立。完善财产清查制度，处理清查中发现的问题，查明原因，并追究相关人员的责任。做好财务会计档案资料管理工作，为管理者决策提供重要的信息来源。

4 内部监督

通过内部监督机制，可以评估内部控制制度执行质量，及时将内部控制缺失向上级、最高管理层及董事会呈报，及时加以改进。

企业应当制定内部控制缺陷认定标准，建立认定系统，组织专业人员分析缺陷的性质和产生的原因，找出缺陷环节，提出整改方案，并对整改情况进行跟踪监督，追究重大缺陷的相关责任部门或人员的责任。

综上所述，内部控制四个方面相互关联与配合，形成一个整合系统。如果内部控制能成为企业的基础建设内容之一，企业发展能焕发出蓬勃发展的生命力。内部控制纳入企业营运活动中，能不断提高企业的管理水平和质量，并可以避免不必要的成本支出，控制经营风险，给企业带来的好处是显而易见的。

参考文献：

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