浅论现代企业内部控制制度

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【摘要】 强化企业的内部控制,提高企业自身的生存能力,是建立现代企业制度的关键问题。从理解内部控制的内涵入手,分析目前我国企业内部控制存在问题,论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性,提出建立健全我国企业内部控制制度的几点浅见。

【关键词】 企业;内部控制;内部审计

随着经济发展的历程,内控制度已不局限于内部会计控制,更多地关心内部管理控制。内部控制大体经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架。内部控制不应仅仅着眼于会计和财务报告,还应针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规。这个广义的定义体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。相应地,内部控制框架也被划分为五个内部控制要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

一、我国企业内部控制的现状

1.没有真正建立有效的法人治理结构和治理机制。我国现阶段,公司的法人治理结构“形备而实不至”,尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员高度重叠,董事长和总经理一人兼任,公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。这种责权不分的公司治理结构导致内部控制如空中楼阁。

2.核心管理人员意识薄弱。一些民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的,内部控制会束缚他们的手脚。这些企业往往不制定内部控制制度,老板一人说了算,会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收人不入账,成本、费用虚高等屡见不鲜。

3.人员素质较低、诚信度不足。许多管理人员普遍未受过正规的专业教育,企业亦未对这些管理者进行管理培训,有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视,致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增,如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系,会计确认与计量工作混乱。或迫于上方压力,违心做帐等。又由于一些企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩,致使许多经营管理者出于自身利益的考虑,虚列成本、虚计收入、虚报盈余,一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。

4.内部控制执行不力。事实上,作为一个现代企业组织,最为忌讳的是,在开展业务过程中出现暗箱操作行为,这往往是发生舞弊的前奏。将所有业务活动分离出授权、批准、执行、记录及监督,并将这些职能分别授于不同部分执行,形成一个相互牵制、相互制约的过程,是内部控制的精髓。

5.监督机制不全。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现,在我国一些企业基于成本的考虑不设置内审机构,即使设立了也附属于财会部门,仅履行会计监督、复核职能,组织地位极低,内部审计机制独立性不强,审计容易受到领导主观意识左右,公正性和客观性受到质疑。内审质量控制也不健全,一般仅仅记录审计问题事项,未对正确事项记录,使得审计复核无从下手,加之内审人员素质不高,审计方法的落后,也使得内审风险大为增加。

二、完善企业内部控制的对策

1.完善企业的控制环境。(1)加强董事会在内部控制中的作用;(2)提高管理者素质,促进经理人市场的发展;(3)建立相应的激励约束机制,把核心人员及其员工的短期行为长期化;(4)重视道德规范,建立良好企业文化氛围;(5)建立适宜、良好的组织结构与权责分派体系;(6)制定良好的人力资源政策及实务。保证组织所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践,是内部控制有效的关键因素之一。

2.进行全面的风险评估。要从环境及其风险的分析入手,考虑成本效益原则,针对那些具有风险并且会影响有关控制目标实现的可控要素进行控制,并采取积极有效的控制措施。

3.设立良好的控制活动。控制活动要出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门,包括诸如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全以及职务分工等多种活动。寻找关键控制点。可根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。

4.加强企业的内部监督。(1)内部审计。要加强内部审计的作用,提高审计的地位,对于审计部门的设置应该高于其他职能部门,要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。(2)控制自我评估。企业应不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估,评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,对于企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。

完善企业内部控制是一项事关全局的重要工作,内部控制的建设不是短期内就能完成,也不是单靠企业自身的努力就可以达到。企业的内部控制建设提供内部控制的宏观环境及框架,从而完善公司治理结构,保护投资者合法权益,改变当前企业由于内部控制缺失或失效造成的大量造假、会计信息失真、财务舞弊的现象。