环境成本管理
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可持续发展概念的提出使得企业经营环境发生了重大变化,为了满足政府部门制定和颁布的各种环境政策、环保法律法规,企业将不得不重视环境保护,不可避免地发生诸如环保设备购置、运行和折旧费用,环保技术引进和开发费用等环境成本,环境因素已经影响到了企业整个生产和销售流程,再考虑到环境成本的预期增长趋势,环境成本已逐渐成为企业成本控制不可或缺的部分,客观上需要对其进行核算和管理,以全面、客观地评估企业经营活动所面临的环境风险。
鉴于环境财务会计的对外报告和环境管理会计的内部决策都围绕环境成本信息,环境成本成为联系环境财务会计和环境管理会计的桥梁,环境成本会计的发展不仅是环境会计发展的基础,而且还与企业经营活动息息相关。
二、环境成本及其特点
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(International Standard for Accounting and Report, ISAR)第15次会议的文件《环境会计和财务报告的立场公告》认为:环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。
环境成本有别于传统会计成本,主要体现在以下特点:
1、强制性
2、突发性
3、一体性
4、增长性
三、环境成本的分类方法
目前来看,环境成本分类方法众多,远未达成一致,主要的分类方法有以下几种:
1、广义/狭义的分类。环境成本按其内涵不同可以分为广义环境成本和狭义环境成本。
2、加拿大特许会计师协会的分类。加拿大特许会计师协会将环境成本分为:环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本。
3、日本环境省的分类。日本环境省将环境成本分为:生产领域成本、上游/下游成本、管理活动成本、研发成本、社会活动成本以及环境损害成本。
4、Alcoa研究的分类
在美国铝制品公司的一项环境成本研究中,环境成本依据二重标准进行分类:一是根据与企业现有成本核算系统关系分为显性成本和隐性成本;二是根据是否追溯分为已追溯环境成本未追溯环境成本。
四、环境成本的核算方法
环境成本核算方法的选择是环境成本核算过程中的重要环节,除现有核算方法外,如制造成本法、作业成本法,企业还可以采用一些特殊的成本核算方法,如生命周期成本法和完全成本法,这些核算方法的选择并不是互相排斥的,比如作业成本法和生命周期成本法就可以一起使用。
环境成本核算方法中生命周期成本法的可靠性较弱,但由于能够及时地提供更为完全的环境成本信息,有利于企业产品的正确定价,并且可以使得企业按照既定环境管理战略来有效管理环境成本,是较为理想的环境成本核算方法。同时,环境成本会计系统设计和运行之初,企业采用作业成本法也不失为可行,至少可以使得企业管理层对企业整体上的环境管理活动影响的广度和重要性有所认识,并确认那些应该引起环境管理注意的产品和服务以及相应的成本,也可以将环境成本纳入到风险管理以及某些产品和服务的定价。
五、环境成本的管理
环境成本事先管理法在管理过程和管理空间方面有其长处。
首先,从环境成本管理过程来看。环境成本事先管理法注重的是对企业整个价值链的分析,对企业的采购方案、生产方案等进行优化选择,会涉及企业的采购链、生产流程的再造,从而要求企业具备良好的环境成本核算和估计能力。
其次,从环境成本管理空间来看。环境成本事先管理方法是在考虑环境成本支出的情况下对企业整个价值链的优化选择,从而环境成本控制空间可以有效增大,从长远来看,有利于实现企业环境成本最小化目标。
六、环境业绩评价指标
环境责任中心的业绩评价需要更多地考虑那些与企业长期可持续发展密切相关的关键非财务因素,以便能够从总体上评价企业经营活动的环境影响。
环境业绩评价需要考虑一些不可计量的方面,如环保法规的执行情况、内部环保规定、绿色产品开发成果等,但更重要的是从可计量角度来加以衡量,企业环境业绩的非财务指标可以采用绝对量、投入/产出效率和废弃物再生利用三个方面的关键考核指标。
七、环境成本的资本化的条件
环境成本的资本化/费用化问题同样极大影响管理层
的综合业绩评价。环境成本的资本化标准存在很大分歧,主要有以下几种观点: 1、CICA观点
加拿大特许会计师协会(CICA)经过研究分别从经济角度和环境角度提出了判别环境成本是否资本化的方法:(1)未来利益增加法,即从经济角度考虑,导致未来经济利益增加的环境成本应予以资本化。 (2)未来利益额外成本法,即从环境角度考虑,无论环境成本是否带来经济利益的增加,只要他们被认为是为未来利益支付的代价时,就应该予以资本化。
2、IASC观点
国际会计准则委员会(IASC)在处理环境成本资本化时采用的是IFB法。国际会计准则委员会(IASC)是从经济角度考虑环境成本是否应予以资本化的,它认为导致未来经济利益增加的环境成本才予以资本化,相对而言条件比较苛刻。
3、FASB观点和ISAR观点
美国财务会计准则委员会(FASB)认为,环境成本只有在满足以下三个条件时才能够予以资本化:(1)延长了资产使用寿命,增大了资产的生产能力,或改进了其安全性和生产效率;(2)减少或防止今后经营活动所造成的污染;(3)资产将被出售。
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)的观点和FASB相似,认为环境成本只有在满足以下几个条件时才予以资本化:(1)提高企业所拥有的其他资产的能力,改进其安全性或提高其效益;(2)减少或防止今后经营活动所造成的污染;(3)保护环境。