简析营业税改征增值税后企业税收筹划
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摘要：企业的税收筹划应该是法律所准许的范围内进行，通过对企业的经营与投资、理财活动进行事选的安排与筹划，使企业可以得到更多节税后的税收收益，这是一种在市场经济环境下，企业所进行的符合国家法律规定的减轻税负的规划方式，增强了企业在竞争中的经营手段。下文中我们从营业税改增值税的背景下，从其实现后对企业所产生的影响进行分析，就新营改增的形式下企业税收筹划的相关措施进行研究与分析。
关键词：营业税；征增值税；企业；税收筹划
中央结构性减税的重要落实内容，营业税改增值税的改革试点不断的在进行加速式的推进，并且得到了全面的铺开，本次进行试点以后，我国的各行业都因此而产生的较为深远的影响。企业合理的进行税收和筹划，对自身的税负进行合理的减轻，对于企业的发展具有非常重要的意义。企业的利润与税收负担的大小具有直接的关系，所以在这种情况下，企业的纳税人与管理都在一定的法律允许的情况下，不断的运用各种国家的税收政策，对自身的税负进行合理的减轻。
一、背景
国家进行结构性减税的重要的措施就是进行营业税改增值税，这是我国重要的税制改革。2012年1月1日起，我国在上海市开始进行试点，对于上海市内交通运输类的现代服务业开始进行营业税改增值税的改革试点，其改革的大幕开始拉起，同年的8月份，我国的营业税改增值税的试点开始分批的进行增加。这种改革实行以后，消除了以运输行业的劳务与货物分别进行征收营业税与增值税的情况，减少了重复征税的问题 ，而且这对税制的优化改革与进行税收和减少负担，对产业内的分工进行深入的转变，对现代服务业的发展进行制度上的支持与调整，不断的促进经济发展形式上的改变与国家相关经济政策的结构上的调整。
（一） 二者的的区别
营业税的征收是对我国的境内从事劳务与无形资产转让，或是进行不动产的销售中的主体单位或个人营业额征收的一种税种。营业税是流转税制中一个重要的税种。
增值税是通过对一些对货物进行加工销售或是提供修理与劳务的相关企业，或者一些从事货物进口贸易的企业，进行增值税额征收的一项税种。
我国现行的税制结构当中，营业税与增值税是最为重要的两个流转税的税种。
1979年开始我国进行了增值税的征收，国务院在1984年对增值税的相关条例进行，对全国范围内的十二类货物进行了增值税的征收，1994年我国进行了税制的改革，增值税从原有的征收范围，增加到了所有的货物与劳务、修理，征税的范围增加到对无形资产与不动产的征收。2009年，我国为了加快投资的增加，对技术的促进，我国的部份地区开始进行试点，增值税的增加了对机器设备可以抵扣增值税的范围以内。
现阶段，我国正处于对转变经济，向前发展的重要时刻，对我国国内的第三产业进行在力的扶持，特别是对现代服务业，不断的对其经济结构进行调整，这可以有效的提升国家的综合实力，并且具有十分重要的意义。财税制度的发展应该符合相关的科学发展的需求，营改增的实现，有利于我国的税制进行完善，对重复征税的情况进行消除，社会专业的分工不断进寂，三次产业融合得促进，可以有效的降低企业的税收成本，增加企业在竞争中的发展动力，优化投资与消费、出口的经济结构，使得国民健康来断的向协调发展方向迈进。
但是随着市场经济不断的向前发展，我国的税制明显表现出不合理的现象。
1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条
增值税具有中性优点，政府在筹集收入时，不对相关的经济主体进行区别对待，在客观上这有利于企业在日常的竞争中具有增加竞争力的促进作用。但是如果我们想要将增值税的中性效应完全进行激发，那么就需要其税基要最大化的宽广，其中最好将所有的商品与服务品类都包含进来。便是随着税制的改革，现行的税制中，对增值税的征税范围较为狭窄，其中性的效应得不到有效的应用。
2. 对服务业发展造成不利影响
增值税将第三产业完全排除在其进行征收的范围之外，这对于服务业的发展产生了不利的影响。
3. 两套税制并行造成税收征管实践中的一些困境
在现代的市场经济发展中，服务与商品一般都是进宪二者的合并销售的，这种行为在不断的增加，的以对于服务与商品无法准确的进行划分其各自的占比。划分难度不断的增加。
在这种新的形势下，我国将增值税的征税范围不断的进行扩大，将商品与服务进行全部的纳入其中，用增值税取代了营定税，这与国际惯例相符，也是一种必须的税制改革。我国首先在上海进行此项税制的试行，此行为将对国内的一批市场中的主体进行促进，提升其服务时的水准，担升消费与民生的改善，提升内需，加快生产方式上的转变。
（一） 加强税收政策学习，推动企业结构优化升级
税收的征收与管理，存在一定的风险与强制性，所以在新形势下的营改增情况下，企业的权利层应该对相关的税务政策进行关注，对企业内部的营改增政策进行学习，加强对财务相关人员的培训力度，对企业运用营改增政策的操作方法的熟练性进行保障，对相关政策的实行进行保证，保证在合法合理的范围内，对国家所实行的营改增政策进行利用，对企业的自身利益进行保障。另外，企业可以根据自身的整体业务进行独立的开展各项过去业务的整理工作，所以一些可以抵扣的项目增加项，与增加的抵扣金额与数目，对营改增后的企业内部部份税负的增减情况，进行比较详细的整理，并且整理后的吉果向企业的相关财务部门进行汇报。
（二） 充分分析营业税改征增值税后的税率变化
营改增以后，增值税对交通运输业进行了税收征收，税率11%，营业税税率为3%；其中研发、技术、服务、信息技术、文化创意等进行扩围以后，增值税率为6%，而原有的营业税率为5%。
企业可以利用不同的税率进行税收的核算与筹划。例如，相关的纳税人可以兼有不同的税，并且其销售的货物与提供加工修旦与劳务都可以进行不同税率的应税服务，使用不同的税率进行分开的核算，对销售额进行征税，销售额未征必的，按从高进行税率的征收。
（三）合理选择纳税人一般纳税人与小规模纳税人身份，相对降低企业税负
增值税的改革试点为了稳步的进行推进，我国的财政部与国家税务总局，我国的小规模的纳税人其标准规定为销售额小于500万以下的企业与个人。如果纳税人的应税服务进行时，其所产生的销售额超过国家的要关规定，那么就需要进行一般纳税人的申请。
一般纳税人企业进行纳税的规模不大，所以根据自身的营业收入情况，资产的情况，对业务进行分拆与新增等相关的方式，也享受有小规模纳税人的3%的税率。
（四）通过对供货商的选择，减少进项税额的增加
营业税改增值税进行政策的实行开始，一些规模不大而且纳税人无法进行增值税的发票开据时，而一些企业又选择了这些企业作这其供应商时，那么企业在进行进项税额的有效的减除，增加了企业的税负压力。在这种情况下，企业在对进货商进行选择时，就需要将增值税发票的提供作为其主要的选择依据之一，当发票开具时当供应商不同以后，就需要企业加强对供应商报价的相关计算。例如，企业的增值税税率为11%，如果供货商提供了相关税务相关单位所开具的增值税发票，那么当其所提供的商品报价低于一般纳税人的96.46%时，企业就可以与其进行供货合作。
（五）通过赋予固定资产的多用途降低税负的处理
2012年1月1日以后销售或是购进自已使用过的自制固定资产，根据适用税率进行增值税的征收。2011年12月31日以前销售与购买自已使用过的相关自制固定资产，将按照4%税率进宪增值税的减半征收。
所以，纳税人在不同的行业中，需要根据不同的方式与税率，对企业的经营模式进行转变，而进行税收的筹划，或是通过企业的总机构向机构所在地的相关税务主管相关进行申报纳税的方式而进行税收的筹划，改变货物的采购地点或是通过一些技巧，对以后产生售出的产生进行回租的方式时行税收和筹划，对国家的相关政现进行利用与组合，通过筹划进行合法与合理的税负减轻。
三、结束语
综上所述，营业税改值征税的纳税人员，通过不同的组合方式可以进行税收的筹划工作，并且其取得的效果明显，在这种情况下，相关的企业应该对国家的税收政现进行关注，对自身的经营模式与结构进行调整，合理的对企业的税负进行筹划，减少企业自身的税负负担，增加营改增所带来的切实实惠。
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（作者单位：青岛铁路经营集团有限公司）