以“ABC”管理为导向的往来款项内控评价体系建设的探索与实践
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摘要：应收应付业务关系到企业内部以及企业与企业之间的往来款项交互，数量多，金额大，对于科学地进行收付款管理和企业决策具有重要意义，国网莱芜供电公司创新管理手段，重点开展往来款项内控评价，及时发现内部控制中的缺陷，通过识别查找风险、分析风险成因、对风险评价的标准流程实现往来款项的创新管理，使财务风险监控重点由事后监督向事前预防、事中控制转移。同时通过引入“abc"管理法，实现对所有往来款项分类分等级管理，建立三级监控预警机制，大大提升往来款项精益化管理水平，进一步夯实了会计基础。
关键词：往来款项；内控评价；“ABC”管理；信息管理平台
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01
一、以“ABC”管理为导向的往来款项内控评价体系建设的必要性
往来款项是“企业在生产经营过程中因发生销售产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系”。由于形成的原因复杂多样、年限长短不一，涉及的不确定因素很多，面临的风险也不小。
（一）加强往来款项管理是提高会计基础工作的必要条件
往来款管理作为会计基础工作的重点之一，其精益化管理水平的高低直接影响会计基础工作的质量。加大往来款项管理力度，多措并举，“定制度，建机制、明职责、重落实”将往来账清理工作制度化、常态化，才能确保会计基础工作水平的明显提升。
（二）原有的往来款项管理模式，不适应快节奏的核算管理现状
随着集约化、信息化的不断深化应用，公司会计业务流程、账务处理方式等内容较以往都有较大变。原有的管理模式已不能适应快节奏的核算管理。通过将往来款项划分“ABC”三个等级，分别制定提升管理措施，建立三级监控预警机制，有效盘活资金，减少资金占用，提高资金使用效率。
（三）实施来款项内控评价是有效防控风险的重要手段
往来款项形成的原因复杂多样、年限长短不一，涉及的不确定因素很多，通过开展往来款项内控评价，及时发现内部控制中的缺陷，制定详实可行的整改措施，对存在的缺陷及时进行修正、完善，有效防范风险，实现财务风险监控重点由事后监督向事前预防、事中控制转移的目标。
二、以“ABC”管理为导向的往来款项内控评价体系建设的主要做法
往来款项主要的关键控制风险点来自内控制度体系的健全、职责分工的明确、不相容岗位的分离、采购的预算控制、付款支付手续的完备及授权审批、内部审计机制的完善等。
（一）穿行测试与控制测试“双测”齐驱，实现内控评价落地
1.穿行测试。⑴往来款项预算审核：重点测试往来款挂账时是否有预算，是否超出预算。⑵往来款项相关合同审核：重点测试往来款项相关合同的签订是否及时规范，签订时间是否在业务发生之前；合同条款是否明确付款进度，付款金额及达到付款的条件。⑶往来款项入账审核：重点测试各类往来款项发票金额是否与合同规定中的付款方式、付款金额、支付条款具体内容一致，发票校验是否及时；发票是否合格，发票是否经物资部门、使用部门和主管部门相关人员签字确认。⑷往来款项清帐审核：重点测试累计付款金额是否超过发票金额；付款方式、付款金额是否与合同规定的支付条款具体内容一致，是否完全按进度付款。
2.控制测试：随机选取测试年度中6-8个供应商，通过询函、观察、检查等方式确定合同、原始发票、物料清单、询证对方单位等是否按照既定的控制矩阵执行有效。
3.通过开展穿行测试和控制测试查找管理的风险点，根据测试记录得出结论。
（二）分门别类，创新引入“ABC"双重管理法
1.根据业务发生频率及供应商余额比例将所有供应商划分为“ABC”三类，针对三个等级分别制定提升管理措施。其中，发生业务频率较高的A类供应商重点清理，采取主页通报、召开往来业务分析会等方式规定处理期限；B类供应商主要通过向主管部门下发督办通知单，电话或书面形式进行督办，并建立有效的沟通反馈机制及时掌握清理动态；C类供应商主要通过下发书面督办通知单加强清理。
2.控制测试中将不同控制点区分不同的重要性级别：A类（关键）、B类（重要）、C类（一般）。A类和B类控制点每年进行控制测试，C类控制点在两年内全部完成一次控制测试。
（三）及时清理，确保资金使用效率
完善账龄分析汇报制度，及时发现问题，提前采取对策。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。积极拟定清理方案，重点对账龄三年以上事项开展清理，对梳理出的待清理款项逐一追踪，查找了解业务往来全过程，确定往来款项性质、涉及到的业务部门，分解落实责任，做到债权债务收付清晰，杜绝长期挂账情况。
（四）信息化管理，搭建业财融合往来账款管理平台
通过角色设定、挂账管理、清账管理、报表管理等功能，实现往来账款全寿命周期体系闭环管理。
挂帐管理，制定严谨的挂账规则，明确数据基础规则，注重挂账管理对象与底层核算科目的一致性。业务责任人在平台上提出挂帐申请，通过在平台上的规范录入自动提取至账务系统，实现往来款项管理平台与各种账务系统的有效链接。
清帐管理，强化清理过程科学管控，制定严谨的数据清理规则，业务责任人在平台上提出清帐申请，实现从业务到财务的清帐逐级审批机制，实现从往来账款管理平台到财务系统的自动清帐功能。
报表管理，往来款项管理报表由业务责任人分项完善款项性质、清理时间、清理方案等信息，汇总后系统自动生成符合往来款项管理报表格式、标准的报表。
往来对账，系统中可以分别按供应商、账龄查询余额、发生明细、清理明细。设置函证范围，对特定往来项目由系统根据时间自动出具往来询证函，对方单位签字盖章确认后扫描系统进行保存，便于查询与后续追溯。
三、以“ABC”管理为导向的往来款项内控评价体系建设的成效
通过对往来款项操作流程、关键风险控制点的测试，及时发现不适用的流程，修正、完善各项财务内部控制措施，有效地评估和控制财务风险。梳理优化设计，理清各相关环节的衔接要求，有针对性地采取措施加强薄弱环节的控制，实现了往来款项压降比例大幅下降，有效降低公司管理风险，真正达到通过提高工作的精益化管理水平进一步提高企业经营效益和资产运营效率的目标。