营改增后工业企业纳税筹划研究
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摘 要：2013年8月1日，中国在全国范围内开始实施关于部分现代服务业以及交通运输业的营改增试点方案。随着营改增制度在中国部分行业的试点安排后发现，根据不完全统计的数据表明，在营改增试点的部分企业出现了一定的税负的降低，但是，在部分的交通运输企业还是存在一定的税负增加的情况。就“营改增”试点的结果可以看出，现阶段不少的企业还没有适应“营改增”政策下的税收规定，因此，企业单位应该根据自身企业所在的行业以及企业自身的特点出发，重视税务理念的创新，不断提高企业自身的税收筹划的能力，并且必须要做好随手筹划的风险的防范工作，加强企业税务人员的专业技能的培养，才能有效地做到降低税负的目的。
关键词：营改增;工业企业;税收筹划;税收管理
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）31-0087-02
引言
2011年，中国税务部门和财政部门拟定了关于“营改增”试点方案，到2012年年初，中国的交通运输业开展“营改增”的试点。经过中国财政部门以及税务不断的改革和尝试，直到2013年8月，中国在全国范围内开始实施关于部分现代服务业以及交通运输业的营改增试点。随着营改增制度在中国部分行业的试点安排后发现，在营改增试点的部分企业出现了一定的税负的降低，但是，还是存在部分的企业出现了税负增加的情况。据统计数据可得，2012 年9 月至 2013 年 1 月，中国营改增试点期间内，中国的部分工业企业的小规模纳税人的赋税减少了将近4 000 万元，同比下降了将近 42%;而工业企业的一般纳税人的赋税减少了大概1 500 万元，同比下降了将近16%。据不完全统计，纳入“营改增”试点的682家交通运输行业的一般纳税人中，有将近450家企业税负有所上升。“营改增”的目的是通过税制改革在一定程度地降低企业的税负压力，由此促进中国各个企业的持续发展。所谓的税收筹划是中国市场经济体制有的一种管理方式，税收筹划是指企业在合法的前提下，结合法律、财务、会计、税务等多方面的知识，通过对企业的组织架构、投资经营方式、营销方式、管理方式进行有效的整合，以达到降低企业税负、节约成本的目的。由于，中国“营改增”的时间较短，不少企业没有适应“营改增”政策下的税收规定，因此，企业单位应该根据自身企业所在的行业以及企业自身的特点出发，重视税务理念的创新，不断提高企业自身的税收筹划的能力，并且必须要做好随手筹划的风险的防范工作，加强企业税务人员的专业技能的培养，才能有效地做到降低税负的目的。
一、“营改增”给工业企业带来的一些影响
（一）部分的工业企业对税收筹划重视不足
据调查可知，中国的不少的工业企业对企业自身的制造工作、销售工作等等非常的重视，将绝大多数的工作的重心放在了生产和销售上面，往往忽略了对企业的财务管理以及税收管理的工作。在某些工业企业中，这些企业的领导者缺乏必要的税收意识，不少的工业企业很少设置专业的办税员，这些工业企业的管理者对工业企业的纳税方式以及税收核定情况了解非常的不足。不少的工业企业的管理者认为，税务工作只要按照国家的相关规定来进行交纳就可以，不需要另外进行筹划工作。甚至，某些工业企业的管理者误以为税收筹划就是偷税漏税，企业没有必要为了节约一定税务做违法的事情。这种想法是正确的，但是对税收筹划的理解有很大的偏差。从中国的工业企业发展的总体情况可以看出，中国绝大多数的工业企业对税收筹划的理解还处在初步阶段，他们并没有足够的理论知识来支撑其必要的税收筹划工作，更是无法足够的规范、足够的细致地完成工业企业自身的税收筹划工作。
（二）工业企业的一般纳税人负税有所增加
随着部分的工业企业纳入“营改增”试点以来，工业企业的一般纳税人所需要交纳的税负有了一定的提高。首先，“营改增”之后，中国工业企业的成本结构发生了较大的变化，通常情况下，中国工业企业的成本主要是劳务成本、原材料成本、制造机械成本、机械维修成本、财务费用以及固定资产的折旧费用等等。工业企业在进行“营改增”之后，“营改增”的政策规定工业企业的成本构成中，只可以根据当期缴纳的增值税为基数来计算的工业企业的税金，并不包括营业税的税金。对于某些工业企业来说，增值税抵扣的项目主要是工业企业的原材料等基础的成本以及企业的购买的器械等等，但是，对于不少的工业企业来说，原材料虽然是工业企业很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值税的部分非常的少，而工业企业的制造机械是企业购置成本非常高，并且需要长期摊销的费用之一，企业很少购买，因此，可以抵扣的机会也比较的少。按照“营改增”之后的税收政策，工业企业在进行新设备、新技术的投资活动，不能享受增值税进项税额的抵扣，导致工业企业的成本会偏高。再加上工业企业的人力成本，企业厂房租金等费用并不属于增值税抵扣的内容。因此，不少的工业企业“营改增”后税负反而增加了一些。
（三）中国不少的工业企业缺乏对税收筹划的风险管理
由于工业企业在经营的过程中不可避免地遭遇许多不可预计的问题，因此，无论是多么专业，如何精密的税收筹划工作，都有可能面临一定的税收筹划的风险。对于工业企业来说，企业实施税收筹划很有可能受到企业内部或者说来自企业外部的各种税务因素的影响。由于受到来自企业内外的各种因素的干扰，很有可能导致这些工业企业在预先进行的税收筹划无法得到有效的实施，或者说按照工业企业预算设置的税收筹划却难以达到预计的效果，甚至可能因为受到内外因素的干扰，导致税收筹划失败，造成企业难以承受的经营损失。现阶段，中国的工业企业在进行税收筹划的过程中，以及在实施税收筹划的过程中需要面临诸多的问题。首先，由于工业企业对税收筹划的目标以及税收筹划的处理方式上有一定的差异，导致了工业企业税收筹划有一定的风险。因为如果工业企业的税务人员对“营改增”之后的税收条款的了解存在一定差异，他们制定的税收筹划很有可能会被税务机关认定为偷税漏税的违法行为。其次，如果工业企业的税务人员的税务相关知识存在一定的问题，容易导致工业企业的税收筹划方案缺乏可操作性，也容易引发税收筹划风险。
（四）不少工业企业缺乏专业的税务人员
税收筹划和普通的会计处理不同，税收筹划属于较难的财务管理工作，一个专业的税务人员来说，不仅仅需要对现阶段的税收制度有足够的了解，更多的是需要对相关的税收政策以及税务动态有足够的了解。在“营改增”之后，工业企业的税务人员必须要转变原有的税收筹划的观念，重新去学习和了解全新的税收制度以及新的税收筹划理念。由于“营改增”的时间比较短，工业企业的财务人员对新的税收政策的了解不足，在缴税的过程中被动地接受税务局给出的税务计算，并没有形成全新的税收筹划意识，给工业企业的税务人员带来了巨大的压力。
二、给中国工业企业在“营改增”之后的税收筹划的建议
（一）提高工业企业管理者的税收筹划的意识
对于一个工业企业来说，生产和销售对于企业的经营、发展有着非常重要的作用。但是，对于工业企业来说，有效的财务管理是一项非常系统化的工作，无论是企业的财务预算、财务成本控制以及税收筹划等等是一项非常系统的工作。因此，对于工业企业来说，有效的税收筹划是企业管理中非常重要的一部分，不仅仅涉及到部分的税务成本的减少，更多的是对企业发展战略的调整。因此，工业企业的领导者需要提高对税收筹划的重视程度，将工业企业的税收筹划作为工业企业财务管理工作的重要工作之中。将工业企业的税收筹划意识融合与工业企业的日常工作的过程中，并且要加强工业企业的领导层对税收筹划的重视程度，只有提高对工业企业的税务筹划以及管理意识，才能够将税收筹划与工业企业的管理的贯彻实施落实到位。
（二）应该充分了解部分工业企业“营改增”后负税反增的原因
在实施“营改增”政策之后，部分的工业企业的负税增加了不少，但是，从数据上看，并不是每一个工业企业的负税都有所增加。因此，工业企业在面对税负增加的情况，不应该盲目地排斥“营改增”的制度，而是应该从多个方面去了解“营改增”制度，对“增值税”的征收政策进行学习和分析。由于“营改增”的最终目的是为了降低工业企业的负税，降低工业企业的成本，提高工业企业的竞争力。因此，从根本上来说“营改增”政策是为了维护工业企业的利益而设立的。只要工业企业对“营改增”后的负税增加的原因进行分析，并且，针对分析得来的原因、工业企业自身经营情况、行业情况以及最新的负税制度和“营改增”后的各种征收政策进行合理的税收筹划，从工业企业内部管理的角度来降低企业的税负，最后就可以降低工业企业自身的成本，提高工业企业的竞争力。
（三）加强工业企业税收筹划的风险防范
首先，工业企业应该将税收筹划作为企业的一项重要的工作来提上工作议程，建立专业的税收筹划小组，在进行企业税收筹划工作中增加风险评估以及执行监督等基本的环节。其次，税收筹划小组的纳税方案必须要结合工业企业的具体情况，制定的税收筹划方案必须要有针对性，要兼顾企业的资源配置、成本核算、发展战略等多个方面。工业企业可以构建一个合理有效的风险防范体系，并且通过小组的人员配备来做到安全的保障。再次，可以纳税方案制定的稍微有灵活性一点，或者设置一些备选的方案，方便在发生突发事件的时候，工业企业可以在最短的时间选择应对政策。
（四）加强对工业企业税务人员的培养
首先，应该提高对企业相关税务人员的培训工作，确保税务人员对“营改增”后的税收政策有一定的了解。其次，应该将工业企业的税负管理纳入税务人员的绩效考核中，提高税务人员的工作的积极性。再次，应该加强其税务小组与财务部门、采购部门以及销售部门等部门的沟通，保障纳税方案的实施。最后，财务人员应该做好会计核算工作，给税务人员税收筹划一个良好的基础。现阶段税负有所增加的工业企业应该从企业自身出发，加强税收筹划，保障企业的可持续发展。
参考文献：