网络环境下会计发展思考
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[提要] 网络经济的兴起不仅给人类社会的政治、经济文化等带来巨大变革，而且将向传统企业的组织形式、管理体制等提出全面挑战，会计作为经济管理的子系统也面临着巨大的冲击。对网络会计对传统会计发展的影响和冲击做深入分析，研究其发展趋势，对做出策略选择具有现实意义。
关键词：网络经济；会计；发展趋势；策略选择
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年12月24日
一、网络会计是网络经济发展的必然产物
（一）网络为生产经营提供了新的场所。对于企业来说，信息管理是极其重要的，它是对新技术和商务信息的捕获，是将这些技术与信息分布到能够帮助企业实现最大产出的过程。在网络经济环境中，企业可通过internet/intranet不断拓宽自己的生产经营场所，了解最大范围内的客户需求，从最大范围的供应商中挑选出最佳的供应商，通过畅通于客户、企业和供应商间的信息流，减少诸多中间环节，从而以最快的速度、最低的成本进入市场，及时把握并不断提高和巩固竞争。
网络经济的兴起，还使没有经营场地、没有物理实体、没有确切办公地点的虚拟企业出现。这些企业只要在internet的一个结点上租用一定的空间，经过认证，便可在网上接受订单、寻找货源等买卖活动。虚拟企业使传统企业模式发生了根本变化，同时也深刻改变了传统的交易方式。
总之，在网络经济环境中企业成为全球网络供应链中的一个结点，企业经营和管理信息都以电子方式进行，企业的管理对象和管理流程都可以数字化，管理成为计算的活动，网络成为“经济的新战场”。
（二）电子商务是网络经济的重要内容。电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理交换或直接接触方式完成的任何形式的业务交易。电子商务分四种类型：一是BTOC即企业对顾客的电子商务；二是BTOB即企业对企业的电子商务；三是PTOP即个人对个人的电子商务；四是NAME YOUR OWN PRLEE即记名拍卖。从本质上讲，电子商务是一种全新的市场运作方式，它的核心仍是“商务”。实践表明：从适用范围看，电子商务应用比较成功的是在企业的业务领域，如企业物流系统、网上虚拟商店以及金融证券交易系统和个人理财系统等；如1999年11月，美国两大汽车制造商福特汽车公司和通用汽车公司先后宣布将它们庞大的采购部门转移到互联网上。
电子商务已成为网络经济的重要内容，它使企业的经济环境、经营方式、管理模式等发生了巨大变化，并着力解决两个问题：一是能够进行电子单据处理和电子货币的结算；二是能够实现远程操作、动态会计核算和在线管理，而传统会计对此是无能为力的。
二、网络化会计体系构架
（一）网络化会计采用真正意义上的网络系统结构。在内是一个与经营管理及各种业务活动紧密连接的内部网络子系统，对外则与各种对外业务的处理及特定目的相联系，通过与多种公用系统的多极链接融入整个社会网络系统。
（二）内部会计系统将是一个完全网络化的计算机系统。会计系统作为整个经营管理网络系统的一个子系统，与各种基本业务的执行紧密地结合在一起，从各个业务点（不一定是固定的地理意义上的点，而是以业务为中心的一台计算机）上直接进行基本数据的输入，通过网络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面（包括会计系统中央处理机），构成一个以电子联机实时处理为基本特征的网络化控制及信息系统。
（三）会计系统的对外连接将是会计系统结构体系的一个重要方面。由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的经济业务（如网上投资、网上购货、网上销售、网上结算、网上办税、网上信息、网上信息交流等）会在网上进行，因此内部管理控制网络（包括会计系统）将以多极链接的方式直接与外部保持联系。
（四）在组织内部计算机网络中设置会计（财务）信息处理控制中心（或称会计系统中央处理单元），以信息集成的方式进行信息处理，以设定会计频道的方式对外信息与交流。这种系统结构的优势在于：（1）通过会计体系与业务处理及管理控制系统的密切结合，实现对基本业务的实时财务会计控制；（2）形成以业务为中心的责任考评体系及便利迅捷的内部信息交流；（3）突出会计系统中央处理单元的作用。会计系统中央处理单元将是整个会计系统的核心，其主要职责是以满足内外各种信息需求的信息集成的设计、管理及信息。包括：内外基本会计数据的收集、会计数据的分类处理（集成）、会计分析、预测、信息管理和反馈控制等；（4）通过网络进行内外各种相关会计业务的处理，利用网络系统的处理优势，极大地加强会计控制的力度，扩展会计信息的范围与内涵。
三、网络时代会计基本理论变更及发展
（一）网络时代的会计假设。会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结，是对那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事物和会计对象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本适应的，随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。
1、会计主体假设。笔者认为，网络化经济环境中“会计主体”假设应具备以下特征：（1）它应是具有特定财产的经济实体，并有经济业务或事项发生；（2）它应是一个相对独立的系统，其经济业务或事项应能明显地区别于其他“会计主体”；（3）它应有资金的管理、使用权，应能进行经济核算并对外报告经济活动状况或业绩；（4）它应有相应的工作人员，有相应的技术技能；（5）它应不断地与周边环境进行物质、能量和信息的交流。其会计活动空间范围可以包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、独资企业等，亦可涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”等网络化开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。
2、持续经营假设。持续经营是在一定历史阶段产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。会计不能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上。但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。市场机遇是虚拟企业建立的前提（多是基于具体项目、产品或服务的合作），虚拟企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体。1994年展出的新型宽体客机波音777就是一例。该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。整个过程完全在网络上进行，依靠网上信息的充分交流和计算机仿真技术的应用，各零部件之间拟合度十分精确，组装中没有出现一次返工。对于这种虚拟公司来说，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再合适，因为它违背了持续经营假设的基本前提――假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。
笔者认为，网络化经济环境中经营活动面临巨大的风险，其经营活动具有“短暂性”。适时介入、退出与转换，人力资本、经济资源的快速流动，已否定了持续经营和会计分期假设。因而有必要以“项目清算”会计假设取而代之。
3、会计分期假设。因为信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表留出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式；这样做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。网络经济时代，虚拟企业的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效签合同的公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样就可使交易的账务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。
（二）网络时代的会计目标。会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在七八十年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。
1、受托责任学派的主要观点及局限性。在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。
在目前经济环境中，尽管受托责任普遍存在，在会计上反映，或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议，但是若将“认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点，至少有以下一些不妥之处：（1）受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面；（2）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守成规，弱化其服务功能；（3）在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。
2、决策有用学派的主要观点及局限性。1964～1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“做出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。
概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员在会计上不仅要确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁。
（三）网络时代的会计确认问题。目前，在各国财务会计实务中，企业会计核算以权责发生制为确认基础。所谓权责发生制，是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用，进而计算出利润，而不管其是否在本期收到或支出现金。但是，近年来世界经济局势发生了巨大的变化：如大量衍生金融工具的出现、大量高新技术的应用以及信息技术尤其是网络技术的快速发展，标志着世界经济正逐步从工业经济时代迈向知识经济时代。经济的快速发展使会计环境发生了深刻的变化。随着经济的发展以及经济环境的改变，权责发生制会计的缺陷日益显现出来，主要表现在以下几个方面：
1、权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意性极大，使得损益信息严重失真。
2、权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量。然而，在某种程度上，现金与现金流量比会计利润更重要，特别是在金融风险日益加剧的今天。因为在市场经济条件下，企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展。即便企业盈利，若没有足够的现金，也无法顺利实施其投资计划，从而阻碍企业的进一步发展；若不能偿还到期债务，甚至可能导致破产。