浅析应收账款舞弊及审计对策

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【摘要】应收账款是上市公司利润的重要来源，很容易成为公司弄虚作假和蓄意舞弊的工具。了解应收账款舞弊的含义、原因以及容易出现舞弊的主要方面，针对重点舞弊的手段采取审计防范对策以提高审计质量，从而使会计信息真实可靠。

【关键词】应收账款舞弊 审计对策

应收账款是指企业因赊销商品、提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。随着市场经济的发展，企业间的商业竞争日趋激烈，为了能在竞争中获得优势，公司大量使用赊销手段，从而使得应收账款成为企业重要的利润来源，由于应收账款没有实物形式，因此很容易成为上市公司虚增销售收入和利润的工具。本文首先介绍了应收账款舞弊的含义及原因，然后分析了企业容易出现舞弊的主要方面，最后结合应收账款审计流程，提出应对其舞弊的对策，提高审计质量，从而保证提供的会计信息真实可靠，帮助财务信息使用者做出正确的经济决策。

一、应收账款舞弊含义及原因

应收账款舞弊是指被审计单位的管理层、治理层或第三方为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息，对应收账款的真实性进行窜改，从而获取不当或非法利益的故意行为（巩冰冰，2013）。

谋取私利是应收账款舞弊的直接原因，也是最重要的原因。利益的诱惑会驱使人们为之铤而走险，经济利益驱动舞弊的发生主要表现在如下两个方面：

（一）操纵利润

公司若想上市必须要严格遵守《公司法》的规定，比如连续三年盈利等，因此，一些并不具备上市条件的公司为能顺利上市，大肆包装财务数据，对应收账款科目进行虚报，虚增企业的经营收入以达到上市条件。上市后这些公司也会为了能够维持一定的利润水平而继续虚增应收账款。

（二）偷逃税款

有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，不遵守法律法规，不按规定确定坏账计提方法与比率，如故意提高计提比率从而多计提坏账准备，减少本期利润，进而达到偷逃税款的目的（王天舒，2013）。

二、应收账款舞弊的主要表现

（一）虚构应收账款

其一，由于本年销售完成不好，在年末采用虚增一笔或几笔赊销业务；其二，把本应该作为下一年销售收入的业务作为本年的销售收入；其三，本年销售完成得很好，出于避税或为下一年留有余地的考虑，把本该计入今年的销售收入计入下一年。

（二）利用应收账款入账难以控制的薄弱环节，故意记错科目

其一，将本该计入应收账款的款项计入预收账款或其他应收款；其二，将本应计入其他应收款的职工欠款、存出保证金等计入应收账款；其三，收回应收账款时，故意计入预收账款等科目。

三、针对应收账款重点舞弊手段的防范对策

（一）针对虚构应收账款的审计对策

（l）重点关注被审计单位存货的实际流向，仔细检查与大额销售收入相关的存货的生产记录、出库单、发货单等原始记录，并对存货进行实地盘查，验证大额销售收入发生时是否有相应存货流动。从存货入手细致了解被审计单位生产销售情况，进一步审查被审计单位是否存在虚假销售、虚增利润的情况，同时关注企业的销售规模与生产规模是否匹配（巩冰冰，2007）。

（2）注册会计师可以对被审计单位的销售收入、销售成本及毛利率进行比较分析，或对被审计单位的生产环境进行实地检查，对整个生产过程进行观察，更加全面地了解被审计单位生产销售情况，从而能够及时发现虚假销售情况，进而将应收账款的审计风险降至可接受的低水平。

（3）针对虚增销售业务的情况，除了采取（l）（2）的措施外，，还可以对应收账款进行函证，根据回函的具体情况确定被审计应收账款的发生业务和数额是否真实正确，注意要直接发函给被审计单位的债务人，也要关注回函地址是否与债务入地址一致，是否直接寄给注册会计师等。针对将本年收入记入下一年或将下一年收入提前计入本年的情况，注册会计师应对应收账款进行销售截止测试，对年末发生的交易进行检查，确认其均计入了正确的会计期间，防止被审计单位在销售业务中弄虚作假、营私舞弊。

（二）针对应收账款入账不规范舞弊的审计对策

（1）针对将应收账款计入预收账款或其他应收款的情况，注册会计师应重点关注被审计单位应收账款完整性的检查，检查客户订购单、发货单和销售发票至销售明细账，仔细检查有没有少记漏记。

（2）针对将其他应收款项记入应收账款的情况，注册会计师应重点关注被审计单位应收账款存在的检查，检查销售明细账至客户订购单、发货单和销售发票，仔细检查有没有多记。

（3）针对将收回的应收账款记入预付账款的情况，注册会计师应结合预收账款的存在进行检查，从预收账款的明细账检查至客户订购合同，也可以对期后存货的发出等进行追查，确认确实存在销售交易。

（三）针对应收账款坏账准备计提不规范的对策

（1）针对有意不做坏账处理的应收账款，仔细对应收账款账龄进行分析，特别是偿还部分债务的后剩余的应收账款的账龄的确定，对于已符合坏账处理条件的而未作处理的，仔细调查原因，防止企业试图粉饰财务报表。

（2）针对随意调整坏账计提比例的情况，重点审查历年年末坏账准备的计提比例变化情况，发现有重大变化的，应当着重调查；针对随意改变应收账款余额的情况，注意应收账款计价与分摊的情况，总账和明细账是否相符坏账准备与报表数核对是否相符。

四、结语

了解企业对应收账款舞弊的动因及发生舞弊的主要方面，有助于注册会计师快速识别并有针对地采取应对应收的审计对策。注册会计师必须保持适当的职业质疑并与管理层加强沟通，合理运用审计程序控制应收账款审计风险，将审计风险降低至可接受的低水平，保证会计信息真实完整，从而有助于其做出正确的经济决策。