简论新医院会计制度下的成本核算
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【摘要】新《医院会计制度》对旧《医院会计制度》进行了全面的修订，成本核算变化是其主要特征。为此，本文首先阐述了新医院会计制度对成本核算的积极作用；进而分析了新会计制度下的成本核算的局限性；最后对如何贯彻执行新医院会计制度下的成本核算提出了建议。
【关键词】新医院会计制度；成本核算；思考
一、新《医院会计制度》对成本核算的积极作用
（一）医院成本核算更加规范
旧《医院会计制度》（简称旧制度）采用了权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计制度》中的收付实现制，全部会计处理既存在权责发生制，又有收付实现制。新《医院会计制度》（简称新制度）明确提出医院会计采取权责发生制为基础，明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，彻底取消了收付实现制，实现了收入和费用的配比，避免了收付实现制核算方法带来的不足，推动医院正确地进行成本核算，符合会计核算原则中谨慎性和配比性原则的要求，提高了医院会计信息的可靠性和真实性。
（二）会计科目变化符合了成本核算的需要
首先，新增部分会计科目使得部分成本能够更为直观地计入相对应的会计科目。比如，增设累计折旧科目做为固定资产科目的备抵科目,更准确地反映出固定资产的损耗以及相应应摊销的成本费用；增设待冲基金科目,用于核算医院使用财政项目补助或科教项目补助资金并且形成资产所形成的、留待资产折旧或摊销、领用时予以冲减的基金。其次，取消的部分会计科目符合新时期成本变化的实际情况，提高了会计核算的精度。比如，取消了“药品进销差价”的科目，“药品支出”、“药品”、“药品收入”不再单列，而是采取在“医疗收入”、“库存物质”下的“医疗业务成本”、“住院收入”、“门诊收入”中核算，并将原制度药品售价核算改为了进价核算，有效遏制医院虚假开支，还原了药品的正常职能。
（三）成本核算管理更加科学
首先，新制度强调了财务预算，规定“医院财务情况说明”要对预算执行情况进行说明；此外，新制度还注重与当前国家财政改革的目标即国库集中支付的对接，从而有利于推动成本核算管理工作。其次，完善的报表体系也规范了成本核算管理。新制度所指财务报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表也不再是资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表和有关附表组成，而相应改变为资产负债表、收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表。财务报告中新增了现金流量表，有利于医院管理者了解医院各部分现金是否合理，判断财务状况好坏，预测医院未来现金流量流量表趋同。同时，引入了注册会计师对医院财务报告审计制度。注册会计师签发的审计报告，对对医院的财务报表合法性、公允性发表意见，具有鉴证作用，能够得到政府及其各部门和社会各界的普遍认可。
二、新《医院会计制度》下的成本核算的局限性
新制度力求全面弥补旧制度中的漏洞，完善会计核算制度，但在某些某些方面依然存在着缺陷，主要表现在：首先，新制度依然存在模糊之处不利于精确的成本核算。从理论上来看，新制度中的某一概念的内涵非常清晰，但在具体的成本核算过程中难以有效的进行量化，或者这种量化不精确，从而给成本核算带来了不便。比如，对于医疗收入、应收在院病人医疗款等科目中所提及的“医疗服务”，这种服务成本的确定难度较大，使得成本核算可能存在主观性或者说成本确定不客观；此外，“其他费用”、“其他业务支出”科目所涉及的范围比较笼统。其次，新制度部分规定缺乏弹性不利于实事求是的成本核算。新制度对成本核算的内容做了明确的规定，但由此也带来了弹性不够的问题。如对于固定资产的核算，按照新会计制度，固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧，但在创新异常活跃的今天，固定资产可能会面临加速贬值的现实，这就会出现固定资产的实际价值与账面价值不相符的问题，实际上相当于少记了医院成本。
三、贯彻执行新《医院会计制度》下的成本核算的思考
（一）更新理念高度重视成本核算
首先，财务人员要深刻体会新《医院会计制度》所包含的基本理念如权责发生制、会计信息化等，并按照这种理念推动成本核算工作。通过理念的更新，以新的方法、新的思想来提高成本核算的质量。其次，财务部门要加强宣传，努力营造有利于成本核算的整体氛围。以新《医院会计制度》实施为契机，财务部门要加强与医院业务科室、功能科室、后勤基建科室的沟通和联系，努力帮助医院职工了解成本核算的相关制度，从而为财务部门进行规范化的核算提供良好的环境。
（二）加强新旧制度的衔接时的成本核算工作
首先，对资产、负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕（坏账、盈亏），对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备；其次，对2011年12月31日科目余额表进行分类调整后转入新帐。对原账中的项目进行分析，采用科目余额结转法，对调整分录进行汇总，以得出调整后的科目余额，分别填列入相应科目；再次，因新旧制度核算办法不同而导致的固定资产折旧、投资利息或利润、坏账准备计提金额的调整、由财政补助和科教资金为资金来源而购买的固定资产、无形资产等而形成的待冲基金调整、开办费科目取消等内容应按新医院会计制度进行追溯调整，涉及损益的直接冲减或增加事业基金科目金额。
参考文献：
[1]万鑫淼.从成本核算分析新《医院会计制度》[J].商品与质量, 2011,(5).