浅析商业企业库存商品的核算方法
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【摘要】
文章主要介绍了汽车销售和维修（主要以4S店为主）商业企业库存商品的核算方法，然后根据A企业的实际情况分析了商业企业对库存商品采用不同的核算方法给企业税收、利润等产生的影响偏差。
【关键词】商业企业；库存商品；核算方法
商业企业的库存商品是给企业产生经济效益的第一资源，因此核算库存商品的方法就显得格外重要。商业企业的库存商品包含库存商品、外购商品、存放待出售的商品及寄存在外的商品，库存商品在核算上有数量核算和金额核算；数量核算时按各种不同商品的实物数量进、销、存增减变化情况反映商品数量的计量，金额核算时按各种不同商品的货币额计量库存商品的进、销、存增减变动，在会计核算中，金额核算特别重要，但数量核算也不容忽视，两者必须紧密结合。
一、商业企业选择不同库存核算方法存在的问题及案例分析
（一）商业企业库存商品核算的方法一般有以下几种：数量进价金额核算法、数量售价金额核算法、进价金额核算法和售价金额核算法、毛利率法。
1.数量进价金额核算法中库存商品总账及明细分类账反映的是库存商品的实际数量和进价金额，在核算库存商品的成本时的优点是能全面反映各类库存商品的进、销、存的数量和金额，在内部控制方面可以很好的控制数量和金额。缺点却由于每笔进、销、存业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，核算工作量比较大，手续繁琐，该方法只适用经营规模较大、批量经营金额较大笔数不多的商业企业。
2.数量售价金额核算法中的库存商品总账及明细分类账按实际数量和售价金额两种计量单位记账，还需设置商品进销差价账户，记录售价金额和进价金额之间的差额，按月分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。该方法由于采用售价记账，在遇到商品售价变动时就要盘点库存商品，调整商品金额和售价，核算工作量较大，所以，数量售价金额核算法一般使用于经营金额较小、批量较少的小型商业皮肤企业，以及贵重商品的核算。
3.进价金额核算法，在核算库存商品成本时以进价金额控制库存商品进、销、存的一种核算方法，库存商品总账和明细分类账只以进价入账，单纯记载金额，不记载数量，平时销货时只核算销售收入，不核算销售成本，月末采取“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品倒挤出商品销售成本。计算公式：本期库存商品销售成本=期初库存商品+本期进货总额期末库存商品进价金额。
采用进价金额核算法。可以简化核算手续，节约人力、物力；但手续不够严密，平时不能掌握库存商品情况，并且对商品损耗或者差错事故不能控制，一般适用于鲜活商品的核算。
4.售价金额核算法，在核算库存商品成本时，以售价记账，库存商品的进、销、存一律按销售价格入账，单纯记载金额，不记数量，设置商品进销差价账户，反映商品进价和售价之间的差价，正确计算出销售商品的进价成本。计算公式：商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本 商业企业的商品进销差价率一般是比较均衡的，所以原则上是可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价，年末，通过实物盘点，然后对商品进销差价进行调整。商业企业从事百货或者超市等零售业品种种类、规格繁多的企业，可以按商品零售价格标价，采用售价金额核算法核算成本。但采用该种方法在物价管理方面要加强，库存商品必须明码标价，另外因商业企业品种和规格繁多，平时明细分类账是按售价记账的，在数量方面没有控制，因此采用该方法的商业企业要健全库存商品盘点制度，加强库存商品实物负责制度及经济责任制度。
售价金额核算法核算工作量少，小型商业企业零售业的核算适合本办法，但不足之处是由于平时只记金额不记数量，库存商品在管理不善的情况下一旦发生差错，难以查明原因。
5.毛利率法，商业企业在核算库存商品成本时除了采用以上方法之外还可以采用毛利率法。毛利率法是根据销售毛利率匡算库存商品成本的方法。计算公式：毛利率=销售毛利/销售净额*100% 销售净额=商品销售收入销售退回与折让 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本本期销售成本 毛利率法是商业企业尤其是批发企业常用的库存商品成本核算方法，这种方法适合经营品种繁多的批发企业，而且同类商品的毛利率大致相同，采用此方法后能减轻日常库存成本核算量，也能满足对库存商品管理的需要。
（二）商业企业库存商品核算案例分析
A公司销售汽车，汽车配件油等，库存商品期初价值1500万元，其中商品车库存1000万元，汽车配件油等库存500万元。
1.采用数量进价金额核算法计算成本，商品车和汽车配件油等库存商品在核算时能够分别反映A公司的进、销、存的数量和金额；在相似车型，相似配件核算方面也不存在串户现象；内部控制方面可以很好的控制数量和金额；销售部门统计方面也能很好的掌握库存保有量和购销预警值；但财务部门的核算工作量比较大，A公司的车辆品种和汽车配件品种繁多，商品车单位价值较高核算方面还有唯一的VIN码可以区分相似车型，在数量核算方面工作量还能掌控；但在汽车配件核算方面由于汽车配件油等单位价值低，数量繁多，核算工作量比较大，手续繁琐，A公司在选择核算方法时，需要考虑人工成本。
2.采用数量售价金额核算法计算成本，A企业必须采用两种方法核算成本，汽车配件及油设置商品进销差价，按月分摊已销售的配件及油的成本，年底通过实物盘点调整实际配件及油的成本，但销售汽车不适合该方法，销售汽车只能采取数量进价金额核算方法，企业会计制度规定一个企业核算成本的方法一经确认不得改变，并且只能选择一个计算方法，如果A企业选择数量售价金额核算法会给企业带来税务风险。
3.采用进价金额核算法计算成本，A企业在核算成本时虽然能准确的核算金额，但不单独记账数量，对单位价值高的商品车来说还能用“已存计销”核算成本，但对于品种较多，单位价值较低的汽车配件及油来说，到月底再倒挤出成本，会存在较多差错，不利于成本的计算。
4.采用售价金额核算法计算成本，和数量售价金额核算法一样，对A企业来说存在弊端，A企业核算汽车配件和油时方法可行，核算商品车一旦采用该方法，日常核算时发生错误，难以查找原因。
5.采用毛利率法核算成本，该方法是同类产品毛利大致一致时采用的方法，A企业如果使用该方法容易使同类产品的毛利率降低，A企业的商品车、汽车配件、油可以根据不同客户产生不同毛利，虽然对商品管理有利，但也会造成毛利下降的可能性。
二、结束语
综上所述A企业可以选择采用数量进价金额核算法和毛利率法，有利于核算库存商品成本，通过本文提出的论证方法，可以有效提高商业企业库存商品的成本管理水平，进一步提高商业企业在同行业中的竞争力，达到商业企业实现自己的发展目标。
参考文献：
[1]张庆考.售价金额核算法下库存商品的会计核算与涉税处理[J].国际商务财会，2009（11）
[2]魏相存.浅议我国零售业会计核算模式存在的问题及对策分析[J].中国商贸，2011（25）