增值税转型企业财务影响与核算体系构建
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（一）增值税转型对企业投资和筹资活动的影响 一是投资活动。通过进项税额允许抵扣的规定，促使企业购买设备，从而使企业在对固定资产投资决策方面有一定变化。二是筹资活动。增值税转型可以间接增加企业筹资，企业向购买固定资产，需要大量资金，企业可以利用已有累积内部融资来进行投资，还可以发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资需要的资金。
（二）增值税转型对企业分配的影响企业投资增加导致企业收入和利润增加，企业投资当年由于转型会减少企业纳税额，从而减少企业现金流出，但是还会刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵后，企业总现金净流量反而会减少。
（三）增值税转型对企业日常核算影响以固定资产为例：
［例1］A企业200×年12月1日购入一台设备，购买价款500000元，增值税率17%，所得税率25%，企业进行购入的账务处理。
（1）初始计量时：
转型前（生产型增值税政策）：
借：固定资产 585000
贷：银行存款 585000
转型后（消费型增值税政策）：
借：固定资产 500000
应交税费――应交增值税（进项税额） 85000
贷：银行存款 585000
（2）后续计量时：
续［例1］该设备使用年限5年，预计净残值5000元。
转型前第二年计提折旧=（585000－5000）÷10＝58000（元），转型后第二年计提折旧=（500000－5000）÷10＝49500（元）。（由于购入设备当月12月份不计提折旧，所以从第二年计提折旧），会计分录如下：
转型前：
借：制造费用 58000
贷：累计折旧 58000
转型后：
借：制造费用49500
贷：累计折旧49500
转型前固定资产净值=585000-58000=527000（元）；转型后固定资产净值=500000-49500=450500（元）。对企业当期“应交税费――应交增值税”造成不同程度的影响。
（四）增值税转型对企业财务指标的影响企业财务指标包括偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标、发展能力指标。偿债能力指标包括短期偿债能力和长期偿债能力。营运能力指标包括应收账款周转率、存货周转率、流动资金周转率，盈利能力指标包括：主营业务利润率、成本利润率、总资产报酬率、净资产收益率。转型后国家减税、企业受益，利润增加，会提升这些盈利能力指标值，反映企业的利好消息。发展能力指标包括：总资产增长率、固定资产成新率。转型后会促进企业扩大投资，加快技术产业升级，投资新技术，购置新设备。
（一）设置规范的会计账户 增值税转型改革内容为：允许企业抵扣新年月日后购人、自制设备所含增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。增值税会计核算体系，是按照增值税征收管理要求，一般纳税会计核算中一般纳税人按照征纳税环节，在“应交税费――应交增值税”账户下设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“已交税金”等专栏反映，按照增值税征收的时间、性质下设“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”等专栏反映。
（二）分步进行固定资产增值税的核算一是进项税额。（1）正常购进抵扣。进项税额从销项税额中抵扣必须同时具备以下条件：①取得增值税专用发票或海关完税凭证；②用于应税项目；③经过税务机关认证（从开票之日起90天）；④特殊抵扣运输费用和建设基金按取得运输发票按7%扣为进项税额、农副产品收购（经税务机关批准的收购发票或销售发票）可按收购价的13%扣为进项税额、生产企业购进专营废旧物资经营的废品（经税务机关批准的收购凭证）按废旧物资专用发票收购价的10%扣为进项税额。
［例2］制造业企业为一般纳税人，2001年购入一批原材料，购买价款8000元，增值税税率17%，支付运杂费1000元（其中运输费用800元），收到运输发票，款项已经支付。材料采购成本=8000+200+800×93%=8944（元），可抵扣增值税进项税额=8000×
17%+800×7%=1416（元）。
借：材料采购 8944
应交税费――应交增值税（进项税额） 1416
贷：银行存款 10360
［例３］制造业企业为一般纳税人，2009年8月购入一台设备，购买价款10000元，增值税税率17%，支付运输费用1000元，收到运输发票，款项已经支付。
借：在建工程10930
应交税费――应交增值税（进项税额）1770
贷：银行存款12700
（2）视同采购进项税额。视同采购包括接受捐赠、接受投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并，委托加工收回等取得的可以抵扣的增值税进项税额。取得增值税专用发票可以抵扣的增值税应单独计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”，接收捐赠收入按照公允价值作为利得计入“营业外收入”。接受应税原材料、商品投资，按照评估价或协议价公允价值取得增值税专用发票时，计入“实收资本”。用固定资产设备与材料、商品非货币性资产交换，按照公允价值取得增值税专用发票时，换出资产为销项税额，换入资产为进项税额。债务重组取得应税原材料、商品、固定资产设备，按照公允价值取得增值税专用发票时，计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”借方。
（3）销售自己已使用过的固定资产。一是销售自己使用的是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，销项税额=销售额×适用税率；二是2008年12月31日以前已纳入试点范围内的纳税人，销售自己使用过的且“试点以前”购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的，且“试点以后”购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；三是2008年12月31日以前已经纳入试点范围的纳税人，销售自己使用过的且“试点以前”购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的、且“试点以后”购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
［例４］企业一般纳税人将一台已使用设备出售，设备账面原值800000元，已提折旧200000元，计提减值准备100000元，双方协商价为600000元。设备发出，款项收到。
①销售自己使用过的2009年1月1日后购进或自制的固定资产，按适用税率征收增值税。
借：固定资产清理500000
累计折旧200000
固定资产减值准备100000
贷：固定资产800000
同时
借：银行存款600000
贷：固定资产清理600000
计算应交的增值税=600000×17%=102000（元）
借：固定资产清理102000
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）102000
结转固定资产清理清理净损益
借：营业外支出2000
贷：固定资产清理2000
②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，一般纳税人或小规模纳税人，均按照的征收率4%减半征收增值税。
借：固定资产清理500000
累计折旧200000
固定资产减值准备100000
贷：固定资产800000
借：银行存款600000
贷：固定资产清理600000
计算应交的增值税=600 000×4%×50%=12000（元）
借：固定资产清理12000
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）12000
结转固定资产清理清理净损益
借：固定资产清理88000
贷：营业外收入――处置固定资产收入88000
（4）不允许抵扣的增值税。①直接明确不能抵扣的进项税额。小规模纳税人采购支付的进项税额、一般纳税人不具备增值税进项税额抵扣条件、用于非应税或免税项目，直接明确不能抵扣的增值税，应计人所购货物成本。②其他特殊情况。纳税人已抵扣进项税额的固定资产如果用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，非正常损失的购进货物及相关应税劳务，非正常损失的产品所耗用的购进货物或者应税劳务，不可抵扣进项税额=固定资产净值×适用税率。
［例５］企业建筑厂房，领用一批原来购入的原材料20000元，增值税3400元。
借：在建工程23400
贷：原材料 20000
应交税费――应交增值税（进项税额转出） 3400
二是销项税额。销项税额是企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税。销售时按照确认的计税收入乘以相应税率，视为代第三方收取的款项，计入“应交税费――应交增值税销项税额”，不能确认为收入。
（1）正常销售。
［例６］企业销售一批商品，售价50000元，增值税8500元，已收到款项，商品成本30000元。
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费――应交增值税（销项税额） 8500
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
（2）视同销售。
［例７］某企业一般纳税人建造―厂房，领用一批自产的产品，公允价值（计税价格）20000元，生产成本8000元。企业领用自产产品用于建筑物建造，应视同销售计算缴纳增值税，会计上不确认销售收入。
借：在建工程――厂房 11400
贷：库存商品 8000
应交税费――应交增值税（销项税额） 3400
［例８］企业一般纳税人将自产的产品发给职工作为福利，该产品公允价值假设为计税价格50000元。该产品生产成本为20000元。
借：应付职工薪酬――非货币利 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费――应交增值税（销项税额） 8500
同时结转销售成本
借：主营业务成本20000
贷：库存商品20000
（三）一般纳税人增值税缴纳的核算 增值税销项税额扣除可以抵扣进项税额后应交增值税销项税额一进项税额十进项税额转出出口退税一上期留抵增值税，如为正数，则当月应交增值税；否则当月不交增值税，继续留待下期抵扣。如当月申报并在当月交纳增值税。借记“应交税费――应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。如当月申报下月缴纳，应在月末结清“应交税费――应交增值税”明细账余额，转入“应交税费――未交增值税”明细账。如“应交税费――应交增值税”有借方余额，则借记“应交税费――未交增值税”，贷记“应交税费――应交增值税（转出多交增值税）”。如“应交税费――应交增值税”有贷方余额，则借记“应交税费――应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费――未交增值税”。
参考文献：
［1］赵丽敏、范晓宏：《关于增值税转型的思考》，《集团经济研究》2007年第6期。（编辑代娟）