税收征管审计主要问题及对策探析

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摘要：在我国经济高速发展的今天，税收收入作为财政收入的主要来源，对税收征管的审计就变得重要且迫切。税收征管审计可以促使税收征收机关和纳税人依法征纳税款，切实保障税收收入及时足额完整入库。税收征管审计可以了解对所审计地区经济增长和税收增长情况，可以了解税务部门税源管理和税收政策执行情况，以及是否存在因执法不严造成税收流失、少征、不征和征收“过头税”等问题。税收征管审计一方面能够使得有关部门了解税收征管当前存在的主要问题，另一方能够为有关领导部门对税收征管政策制定执行提供依据。

关键词：税务部门税收征管；税收征管审计

一、引言

在税收征管改革不断深化的过程中，税收征管过程中的有关问题也逐渐显现出来，有关部门对相关问题不够重视，对税收征管审计的结果没有充分利用起来。长此以往，税收征管审计就会成为表面工作，为了更好的了解和利用税收征管审计工作，本文将主要介绍当前税收征管审计中存在的主要问题，以及对相关问题提出合理建议。

二、当前税收征管审计的主要问题

（一）民营企业税收征管审计把控不严

随着经济发展，民营企业队伍不断发展壮大，而我国相关部门对民营企业税收征管审计依然处于盲区。民营企业会计核算制度不健全，偷税漏税问题严重，加之民营企业相关税收监管法操作性不强，造成我国税源大量流失，并且企业中两本账行为普遍，因此，加大了对民营企业审计的难度。

（二）作废发票管理问题在税收征管审计中问题突出

审计过程中审计人员经常发现很多作废发票，经研究发现税票作废的原因主要有：

第一是延压税款。税收部门当月或者当年的计划税收任务已基本完成，故调整纳税时间，将本月或者本年已发生税额延压至次月或者次年，即将本期已发生税额的税票作废，在下一期重新开具发票入账。

第二是为了增加地方税收收入，故意混淆地方与中央共享税，将共享税种的中央税混入地方税收，维护地方利益，侵蚀国家税源。

第三是违反税法规定减免税款、买卖税款。在审计中，要重点确定纳税审计对象，有针对性的对具体税收行为进行延伸调查，明确某些已作废发票中所涉及税种是否属于政策性的减免税的范围，是否合乎规定的减免税。

（三）税务部门税收管理问题在税收征管审计中问题突出

第一，对于地方和中央共享税，有的地税部门对部分纳税户存在着少征、漏征，或者征收时不按照相应税率征收的问题。有的税务部门为了完成税收计划任务，违反相应法律法规，虚拟税款，或者将来年税收收入并入今年税收中。

第二，有些税收部门的代征代扣手续费的使用和提退并不合规则。有的税务部门加大了提退的基数，并且扩大范围，或者提高了比率，但是这些增加的收入使得用于税务部门自身的建设或者投入经费的比例也是逐年增加的。这些行为严重扰乱了我国税收的征管秩序，不利于税务部门的廉政建设。

（四）税收征管审计人员对税收征管部门业务流程了解不够

审计人员对审计业务的熟悉程度直接影响审计质量，审计人员对审计业务的不熟悉会使得审计结果不够准确。实践中，税收征管审计人员对税务部门机构设置、职能范围、税收流程、法律法规等缺乏了解，不能很好的掌握相关内容，不利于审计工作顺利的开展。

三、税收征管审计问题的对策及建议

（一）分析并把握税收征管审计重点

通过深入审计，一是总体上了解税收收入情况，税收政策及相关法律法规的执行情况，税款征收入库情况；二是了解税务部门代开发票的内控制度情况以及代开发票管理情况；三是了解委托代征管理工作情况，是否做到应征尽征，税款及时入库；四是了解税务稽查情况，是否按照法律法规执行稽查。在整体把握基本情况的基础上，确定审计重点，并制定相应的审计策略。

（二）重视民营企业税收征管审计工作

通过审计，全面细致的收集和整理民营企业税收征管问题并进行分类，对重点行业和重点企业制定切实可行的审计工作方案，重点把握以下原则：一是注重延伸审计。对发现的审计疑点进行详细审计，深入纳税户，重点审计。二是充分利用税收征管档案资料。根据企业以前年度税收征管情况结合当前税收征管情况，对比分析企业税收情况，发现是否有无审计疑点。

（三）重视发票管理问题

发票管理是国家税收征收管理的重要组成部分，也是税务管理的重要内容之一。加强发票管理，能促进企业正确地核算经营成果。税务机关加强发票管理，可以制止企业乱摊成本，做假账，确保财务收支的真实性和合法性，督促企业按照财政、税收法规对其生产经营成果予以反映和核算。这不仅有利于税务机关征收管理，而且有利于财政、审计部门的监督，有利于国家在真实、可靠的核算基础上作出合理的判断和决策，进行有效的宏观调控。

（四）注重培养税收征管审计人员

对审计人员进行专业培养或培训，使得审计人员能够很好地熟悉税务部门相关机构设置、职能范围、税收流程、法律法规等。只有熟悉被审计机构的基本状况及其操作流程，才能更快更准的找出其中存在的问题。由于税收政策不断更新，税率税目繁多，审计人员应该对相应业务政策变化情况及当前执行的政策做到全面了解和掌握，同时，要对税务部门税务系统软件加强学习和了解，更好的发挥出计算机在税收征管审计中的作用，进一步提高税收征管审计质量。审计人员也要懂得相应的法律法规，运用法律的手段对被审计部门进行监督检查。

（五）充分利用审计结果有针对性的解决当前问题

有的审计机构、审计人员得出税收征管审计结果之后不能很好的利用审计结果，对审计结果没有做进一步的分析。分析审计结果使税收征管过程中存在的问题得以清晰明了，为有关部门下一步工作指导提供依据。落实审计结果，需要审计机构树立权威，提高审计人员法律意识以及被审计机构的法律意识，被审计机构要积极的执行审计结果。加强国家政府部门的监督力度，加大对审计结果执行的监督检查。制定相应的处罚措施，对不能够积极执行审计结果的个人或部门处以免职或罚款的处罚措施。

四、总结

对税收征管情况进行审计有利于各单位、部门认真执行党和国家制定的各项政策、法规；有利于各纳税主体加强经济核算、经营管理，促进国民经济健康发展；有利于有关领导部门及时掌握经济发展及税收收入有关情况。随着税收征管改革的深入，在当前环境下如何更好的发挥税收征管审计工作，保障国家财政收入来源尤为重要。虽然目前税收征管审计工作存在诸多问题，但值得庆幸的是国家相关机构、社会相关从业人员都意识到了这一点，也都通过自己的努力纷纷献言献策完善我国的税收体系、审计体系。相信在不久的将来，我国税收征管审计工作一定会开展得越来越顺利。（作者单位：河北经贸大学会计学院）

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