试论我国个人所得税流失的问题及其治理
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【摘要】随着经济全球化的进程不断加快，个人所得税的主体税种地位逐步显现与加强，然而个人所得税流失的普遍和严重，却也干扰着世界各国的经济安全和社会稳定、有损税收的公平性，制约着一个国家税收制度的发展。针对我国个人所得税的流失，我国政府有关部门应该完善个人所得税课税模式，落实有效的监管机制，加强公民的纳税意识，进一步防止我国个人所得税的流失。
我国个人所得税自1980年开征以来，一直发挥着聚集财政收入和调节收入分配的两大基本职能作用，然而我国的个人所得税征收历史并不长久，由此存在着税收制度不完善，税收征管手段落后，纳税人主动纳税意识薄弱等问题，以致于个人所得税流失严重，现状堪忧。
一、我国个人所得税流失的问题
根据我国国家统计局的相关数据，可得近十年中国个人所得税占收入比重情况如表1所示。
根据表1可知，近十年来，中国个人所得税占总税收比重总体呈下降趋势，平均比重为6.7%，而个人所得税占GDP比重在均值1.16%上下波动。将以上数据进行国际比较，根据国际货币基金组织的相关数据显示，美国发达国家的个人所得税占税收总收入的比重都在30%以上，个别国家甚至达到了50%，而对于发展中国家，包括我国周边的泰国、印尼、印度等，这一比重也在10%―20%之间，均远超我国水平；然而就个人所得税占GDP比重而言，发达国家这一比重高达10%―16%，发展中国家这一比重也在2%―10%之间。如果个人所得税占中税收比重按10%的下限比重来计算，我国2013年个人所得税应征11049.73亿元，而实际征收仅为6531.36亿元，存在4518.37亿元的差距，可以推测出个人所得税流失率约为41%；与此同时，如果个人所得税占GDP比重按2%计算，我国个人所得税应征11376.90亿元，与实际征收个人所得税额也存在4845.54亿元，估算出个人所得税流失率约为43%。
二、我国个人所得税流失的原因
我国个人所得税流失的原因纷繁复杂，与我国的国情息息相关，主要可以概括为实施性税收流失和制度性税收流失两类。
（一）实施性税收流失
实施性税收流失是指，个人所得税的纳税人为了不纳税或少纳税，对合法收入进行的低申报或不申报或对非法收入进行偷逃税而导致的个人所得税税款的流失。在现行税制下，个人所得税的流失主要发生在征收环节，由于纳税人和征税人处于不同的信息源地位，从而导致了税收征收机关和纳税人之间的信息不对称。由于信息不对称，征纳双方就存在着博弈，也就使纳税人主观上隐瞒收入、偷逃税款成为可能。此外，在统计数据之外的隐性收入，也伴随着大量的个人所得税收入的流失。
（二）制度性税收流失
制度性税收流失主要是由于个人所得税税法规定了纳税人各种形式的税收支出，以及在纳税人不违反税法的前提下，利用个人所得税税法的不完善所进行的避税行为，从而导致少纳的个人所得税税款部分。我国实行个人所得税分类课征模式，将应税项目分为11大类，并设置了2种税率结构、3种征收方式对不同类别收入差别对待，无法真实全面地反应纳税人的税负能力，纳税人的应纳税额由于受到收入来源的广泛性影响，而与收入的多少不成正比关系，在总体上难以体现税收负担的公平原则。此外，我国按照纳税人自己的收入能力大小来确定个人所得税费用扣除的标准也不尽合理，难以客观反映纳税人实际的税负承载能力，税收缺位问题更是加大流失的规模。
三、我国个人所得税流失的治理
（一）建立综合征收与分类征收相结合的税制模式
根据我国的国情，要解决税收流失问题，最根本的是要尽快建立起分类与综合相结合的分类综合税制，即在公平税负的理念指导下，综合考虑我国国情、地区等因素，在税收诸多征管和配套条件不具备的因素下，先分类、后综合，逐步加大综合的力度，直到最终过渡到以综合为主、分类为辅的所得税征收制度。
（二）落实有效的税收监管机制
（1）加强对高收入人群的监管。高收入人群逃避承担税收责任的能力更强，是造成个人所得税流失的主要人群。综合分析我国国家统计局的抽样数据可知，我国20%的高收入人群仅缴纳约10%的个人所得税，而在美国5%的高收入人群却缴纳了近50%的联邦所得税。只有通过有目的、有针对性的加强对高收入人群的监管，建立高收入人群数据库，掌握他们的经济动态，才能保证大部分的个人所得税收入不流失。
（2）建立纳税人编码制度。我们可以借鉴西方发达国家的经验做法，自公民一出生时就为其建立终身不变的个人税务编码，考虑到我国税务部门的计算机信息技术还不是很先进，可以个人的身份证号作为纳税编码，此编码记载个人纳税人的经济方面的情况，据此以解决收入不透明问题，使个人收入显性化，避免税收流失。
（3）加大稽查的惩处力度。我国个人所得税的税收流失在很大程度上与税收管理不严，处罚力度不大有很大的关系。而相对较低的税收违法查获可能和较轻的处罚力度对偷逃税者起不到应有的震慑作用，因为他们偷逃税款的机会成本太低，因此，加大税收稽查及惩处力度，增加偷逃税者的违法成本，以建立起良好的纳税环境，可以防止个人所得税收入的大量流失。
（三）增强公民守法意识
在我国，长期不注意尊重纳税人的权利，不注重为纳税人服务已司空见惯。因此，加强政府部门的廉政建设和税务部门队伍素质建设已刻不容缓，政府部门的腐败己严重影响了纳税人的纳税积极性和主动性。必须通过宣传教育惩治腐败来消除纳税人的逆反心理。另外，我们加大对税款用途的透明度，提高税金的使用效益，来解决纳税人的麻木和消极心理。
参考文献：
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