对医院会计核算制度的探讨

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-01

摘 要 良好的医院会计内控制度对维护医院资产的安全有着不可取代的作用。本文从医院会计内控制度所具有的作用及基本原则出发，在分析医院会计内控制度存在的问题的基础上，有针对性的提出了完善医院会计内控制度的完善策略。具体的完善策略包括：提高医院会计内控制度的管理意识；加强内部审计职能作用的发挥；医院资金内控力度的加强；完善人力资源管理；建立和健全医院会计内控体系；加强医院会计内控制度的实施力度等等。

关键词 新医改 医院 会计制度 完善

会计内控制度是为保证医院实现经营目标、提高会计信息质量、保护国家财产物资的安全与完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序规范的总称。

一、主要存在着以下问题

1．医院内部审计职能发挥不够

医院会计内控制度作用的发挥，与医院内部审计职能有着极其密切的关系。但从我国医院的实际情况来看，尤其是一些中小型的医院里，还没有建立医院的内部审计机构，有的虽然设有内部审计机构，但审计的独立性较差，没有发挥其应有的作用。简而言之，医院内部审计职能力度不足，影响了医院会计内控制度作用的发挥。

2．人员管理及人员素质存在的问题

无论是从医院的正常经营，还是从会计内控制度的角度来看，医院的人员管理方式与人员素质都非常重要。从目前医院的实际情况来看，内部会计人员利用自身职务的便利，的问题经常出现，而医院对这类问题的处理是人员管理的必然结果。除此以外，医院会计人员专业水平及实践能力的缺乏也影响了医院会计内控制度作用的发挥。

3．医院会计内控制度实施力度不足

好的医院会计内部控制制度还需要好的实施才能实现其应用的作用。从一些医院的管理实践来看，存在着一定程度的会计内控制度实施力度不足的问题。甚至有的医院的内控制度在实施过程中导致形式主义，等同于没有设置会计内控制度。严重的影响了医院的正常管理。

4．成本核算的科目和内容缺乏

现行医院会计制度中缺少成本类科目，对成本和费用的界限不明，成本范围狭窄，在口径归集、计算方法和成本分配标准等方面都不明晰，导致不同医院间的成本核算口径缺乏一致性、会计信息缺乏可比性。和公益性会计科目。缺少对固定资产的公益性资本化设计，无法提供公益性会计信息；医院使用公益性资源时，缺少支出科目，如对医疗机构公益性活动产生的费用采取“借记固定资产”“贷记固定基金等处理方法。会计制度又缺少“累及折旧”科目，造成固定资产账面价值虚增；支出项目无法反映医院成本消耗情况，使得财务成果失真，医院资产账面价值严重不实，缺少公益性会计信息。同时对医院在固定资产改良及大规模维修产生的后续支出无相关核算规定，造成了会计管理上的真空地带。

二、医院会计内控制度的完善策略

1．加强内部审计职能作用的发挥

医院的内部审计工作要求以独立、客观全面的对各项经济义务进行审查，通过内部审计职能作用的发挥有效的确定医院经济业务的合理性，对医院会计内控控制目标的完成进行评价，针对医院在经营管理过程中出现的问题，提出相应的解决措施。有效的促进医院会计内控制度作用的发挥。

2．加强医院会计内控制度的实施力度

在医院会计内控制度的完善中，必须关注的是要不断加强医院会计内控制度的实施制度。首先要确立医院合理的组织结构，只有合理的组织结构才能有效的保证医院会计内控制度的实施。在这个组织结构中确立不相容职务相互分离制度与授权审批制度，同时还要不断建立健全内部控制和医院监督执行的岗位责任。只有这样，才能确保医院会计内控制度的有效实施。

3．增设“累计折旧”科目，避免医院资产的虚增。

现行医院会计制度规定，医院应按固定资产原值计提“修购基金”作为提取折旧的一种变通方法，提取时只增加“专用基金――修购基金”和医疗支出、药品支出、再加工材料等，不冲减固定基金，直至固定资产报废清理完毕之前，账面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。笔者认为这种对固定资产、固定基金、修购基金的账务处理不合理，提取修购基金时未设置“累计折旧”会计科目，不能反映固定资产净值，会引起医院资产和净资产虚增。故建议设立“累计折旧”会计科目，计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”科目，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已提折旧额，在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目下方，两者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法的优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额、“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额相比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人做出相关决策，也可避免医院资产和净资产的虚增。

4．改革相关医疗、药品业务的会计科目和核算方式

新医改推进医药分开、改革药品加成政策对现行医院会计制度产生重要影响：一是实行药品零差价率销售后，现行医院会计制度的“药品进销差价”科目将作废；二是增设药事费并一定程度弥补医院收入减少或亏损，医院会计制度改革中应新设有关会计科目及进行核算规定等；三是“以药养医”的核算结果不再出现，医院运行机制将大有改善；四是医院提供的各类会计信息将更加真实充分，为政府统计分析医疗费用、制定医疗价格、财政补偿提供重要参考。实行药品零差价率销售后，取消“药品进销差价”科目；增设药事费并一定程度弥补医院收入减少或亏损，规范核算内容；加强规范医疗、药品核算及相关会计信息。

三、总结

总之，随着我国医疗卫生体制改革的深入，现行的医院会计制度必须要进行改革，通过扩大适用范围，增设新会计科目，进行合理的会计核算，以适应新形势下医疗卫生机构的经营管理和可持续发展的需要。

参考文献：

[1]李瑞君.医院会计制度的变革环境与措施分析.会计之友(中旬刊).2009(06).

[2]潘丽,陆仲耀.医疗改革背景下医院会计制度的审视与完善.南通职业大学学报.2008(04).

[3]徐雨虹.改进现行医院会计制度的几点设想.河南广播电视大学学报.2006(03).