浅析新会计准则下的其他综合收益在会计信息中有用性分析
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【摘要】我国自从2006年伊始实行新企业会计准则以来，财政部便不断地对其进行修改与补充，以保证我国会计准则时刻与国际会计准则的趋同。在修改与补充的过程中，当属2009年同时在所有者权益变动表和利润表中单独列示“其他综合收益”这一变动备受瞩目。文章分别从其他综合收益的涵义、确认与计量以及其所包含的会计信息对企业的影响逐步进行分析，证明了新会计准则中增设其他综合收益之于企业会计信息分析十分有益。
【关键词】新会计准则 其他综合收益 会计信息
随着世界经济的全球化发展愈发普遍，各个国家的会计准则向国际会计准则的靠拢已然变得十分必要。因此，为适应本国社会主义经济和我国特定文化特色的发展国情，满足行业对会计信息的多元化、层次化的需求，并且跟上各国准则与国际准则趋同的世界潮流，于是我国的新《企业会计准则》便于2006年2月15日应国内经济形势而诞生了。尽管此次新准则尚未明确出现“其他综合收益”这一名词，然而却已经强制性规定上市公司必须在其所有者权益变
动表中单独列示出“直接计入企业所有者权益的利得与损失”项，很明显，这一要求就是在以一种间接的形式突显了其他综合收益的理念。
2009年6月，我国财政部首次以正式书面的形式在其印发的《企业会计准则解释第3号》中加入“其他综合收益”这一新概念，自此“其他综合收益”一词迅速进入我国财会行业。另外，在2014年我国财政部最近一次对新企业会计准则的修改中又一次对“其他综合收益”的内容进行了补充说明。首先，财政部在其具体准则――《企业会计准则第30号――财务报表列报》的利润表项下更具体化地增加了对“其他综合收益”的概念界定并对其进行了细分；其次，还在利润表的附注中添加了“其他综合收益”的披露要求。显而易见，“其他综合收益”这一会计信息在企业的发展过程中扮演着一个不可或缺的角色。
一、其他综合收益的涵义及包括的内容
根据1997年财务会计准则委员会正式颁布的第一百三十号财务会计准则，我们可以将综合收益细分为两个部分：净收益和其他综合收益。换言之，其他综合收益只是综合收益中无法归类进损益类的那部分。
2014年我国新会计准则在其第三十号具体准则《财务报表列报》中的利润表项下对“其他综合收益”作了如下定义：其他综合收益是指企业根据企业会计准则所规定的未在当期损益中确认的各项利得与损失减去所得税影响后的净额。
我们可以将“其他综合收益”的特征概括为以下几点：一是能够引起企业净资产金额的变化；二是权益中的暂时存放；三是暂时不能归属于利润表的利得与损失；四是与公司股东投入的资金无关。
二、其他综合收益主要包括的内容
一是可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。二是可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。三是权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。四是存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。五是金融资产的重分类形成的利得和损失。六是套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。七是与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。
当今世界，最能被人们所接受的收益计量理念便是资产负债观，这种观点认为一家公司的收入基本来源于净资产价值的变动，这种收入主要包括企业营业活动带来的盈余和在非营业活动中未实现的利得与损失。众所周知，企业都将营业盈余放在利润表中以净利润的形式列示出来，但是否将非正常性利得与损失放入利润表列示却遭来了学术界的一些非议。有些学者认为非经常性利得与损失项目应该在利润表中列示，可以更全面地反映企业资产和负债的变动情况，并且可以加强对企业盈余管理的监控能力；但也有一些人认为非经常性利得与损失应该直接放在资产负债表的所有者权益项中，而不应该在利润表中列示，因为它们可持续性太差而且预测能力又十分有限。
目前，世界上大多数的国家都要求上市公司在利润表中增列其他综合收益，显然，第一种观点已经成了会计行业的主流。国内外许多学者都曾使用过价格模型和收益模型来探索其他综合收益信息对企业的价值相关性，下面我们结合一些学者的价值相关性研究具体说明一下其他综合收益所含有的会计信息之于公司发展的有用性。
（一）其他综合收益拥有显著的增量价值相关性，并且对股票回报有很强的解释能力
2013年，我国学者王鑫就曾基于深、沪两市在A股主板上市的非金融公司的样本数据，对其他综合收益和股票收益率的价值相关性做了实证分析，其所依据的收益率模型是：RETit=α0+α1NIit +α2SECit+α3LIOCitα4FOREXit+α5HEDGEit+εit在分析过程中，王鑫将其他综合收益项目分解为可供出售金融资产公允价值变动（SEC）、权益法下投资企业在被投资企业其他综合收益中享有的份额金额（LIOC）、外币财务报表折算差额（FOREX）以及现金流量套期现值（HEDGE）这四类，表1是王鑫基于他的研究所得出的收益率模型的回归分析结果。
从表1可以看出，SEC、LIOC、FOREX的系数分别是0.651、4.215、10.589，T值又分别是4.79、3.27、2.81，在1%的水平下表现出明显的显著性，这一结果表明其他综合收益拥有显著的增量价值相关性，并且对股票回报有很强的解释能力。另一方面也突显出自新会计准则要求在利润表和所有者权益变动表中列示其他综合收益后，这一变动在一定程度上增强了企业会计信息的价值相关性。
（二）其他综合收益与股票价格具有较强的相关性
2012年，我国学者李尚荣曾分别基于中国A股市场、香港股票市场和纽约股票市场的样本数据研究了综合收益的价值相关性。在这里我们选取他研究的关于香港股票市场样本中其他综合收益与股票价格的回归分析结果来说明其他综合收益与股票价格之间的相关性。李尚荣针对其他综合收益与股票价格的价值相关性研究选择的模型是：Pt=β0+β1EPSt+β2OCI_St+β3BVE_St+εt
EPSt：第t期的每股收益；
OCI_St：第t期的每股其他综合收益除以总股数
BVE_St：第t期的每股账面净资产
下表2就是李尚荣关于其他综合收益与股票价格价值相关性研究的回归分析结果。
从上述回归分析结果可以看出，每股其他综合收益的系数是4.500，T值是9.860，在1%的水平上表现出显著性。因此，其他综合收益和股票价格具有较强的价值相关性，在企业会计信息中加入其他综合收益这一指标，可以形成增量信息。
（三）其他综合收益不仅与股票价格和股票收益率有良好的价值相关性，而且它所拥有的价值信息含量有利于投资者进行投资决策并可以帮助预测企业未来净利润
经各项研究表明，虽然当期其他综合收益对企业的预测能力并不是十分显著，这可能是因为其他综合收益的可持续性差，所以在预测未来净利润时增加了阻碍，但是，累计其他综合收益却有着和企业净利润一样强烈的对企业未来业绩的预测能力，所以说其他综合收益所含有的会计信息能够帮助预测企业未来净利润。
基于以上分析，我们可以认为我国财政部自2009年在新会计准则中增加其他综合收益的列示这一规定十分的科学且合理，同时财政部在2014年又进一次对“其他综合收益”的内容进行了补充说明，做了更加具体要求，增加了对“其他综合收益”的概念界定并对其进行了细分，这一规定是顺应了该内容在会计信息的有用性。其他综合收益的列示和披露在一定程度上提高了企业会计信息的质量并且为投资者带来了诸多便利，同时也显示了我国企业会计准则与国际会计准则的持续趋同。
参考文献
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作者简介：孔丽娟（1979-），现供职于福建省邮电规划设计院有限公司，本科，风险部助理，主要负责公司风险管控，财务部收入成本预算类管控。