铁路建设项目内部控制环境研究及对策

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【摘要】财政部等五部委联合的《企业内部控制基本规范》及《配套指引》,为完善和规范我国企业内部控制建设提供了理论基础。本文以铁路建设项目内部控制环境为研究对象,通过对铁路建设项目内部控制环境现状进行剖析，指出铁路建设项目内部控制环境中存在问题，提出加强铁路建设项目内部控制环境的建议与对策。

【关键词】铁路 建设项目 内部控制环境 研究

一、我国内部控制及内部控制环境相关理论概述

内部控制是企业管理的基础，也是企业持续发展的保证。企业管理得控则强，失控则弱，无控必乱。我国内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施，旨在合理保证企业经营管理依法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，实现企业实现发展战略的管理机制。我国内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素。

内部环境在企业内部控制建立与实施中发挥着重要作用，我国内部控制环境具体包括以下内容：①治理结构；②机构设置及权责分配；③内部审计；④人力资源政策；⑤企业文化。

二、我国内部环境对内部控制的影响

内部控制环境是内部控制的核心和基础。控制环境的优劣决定企业内部控制的贯彻、执行效果，影响着企业经营目标和整体战略目标的实现。控制环境是内部控制的重要内容，也是内部控制作用的载体。内部环境对企业内部控制影响是多方面，主要如下：

1.组织架构对内部控制的影响。建立完善的组织架构是企业经营发展的首要工作，它能促进企业建立现代企业制度，有效防范化解各种舞弊风险，强化企业内部控制建设。

2.企业文化对内部控制的影响。企业文化能为企业持续性发展提供精神支柱，可以提升企业核心竞争力，为企业内部控制的有效性提供强有力保证。

3.人力资源政策对内部控制的影响。国以才治，业以才兴；国与国之间、企业与企业之间的竞争，归根到底是人力资源的竞争，良好的人力资源管理制度和用人机制是企业内部控制有效实施的源泉。

4.内部审计对内部控制的影响。内部审计在内部控制中主要对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

三、我国铁路建设项目内部控制环境现状及存在问题

1.我国铁路建设项目内部控制的现状。铁路建设项目内部控制起步较晚，处于初级阶段。目前，尽管我国铁路建设项目也建立了内部控制体系，制订相应内部控制制度，与我国《企业内部控制基本规范》及其配套指引相比，还存不足；在大运输格局下，我国铁路建设项目的内部控制环境建设比较滞后，并没有引起足够的重视。

2.我国铁路建设项目内部控制环境中存在主要问题。①政企不分、政府管理与企业建设管理职能不分。铁道部作为我国铁路行业主管部门，又代表国家出资铁路建设，同时在项目建设管理过程中，承担项目前期及建设实施管理职能等，从某种意义上看，更多扮演项目参建者、决策者的角色，而非铁路建设市场行业监督者的角色。②建设主体不明确、职责不分。铁路建设项目在不同阶段分别由铁道部、铁路局、项目管理机构三级共同组织实施，致使铁路项目建设主体不明确，各级之间职责不分；权利高度集中，项目现场执行层与决策层严重脱节。③项目组织机构设置不科学。按建设项目单独设置管理机构，现场管理主体延续性不强，加之项目建设与运营条块分割，容易形成短期建设行为，也不利于建设责任追究制；在项目管理机构内部，受专业限制及信息不对称等因素影响，部分关键部门、重要岗位在业务循环中相互牵制力度有限。④管理层内部控制意识淡薄，风险管理理念有待提高。铁路建设项目管理层缺乏现代管理理念，风险意识淡薄，未做到风险与内部控制有效结合；未树立全面内部控制理念，错误认为内部控制就是财务部门的事，也就是制订些财务管理制度等；在大运输格局下，存在重运输、轻基建观念。

四、加强我国铁路建设项目内部控制环境建设的建议

1．突出铁路局建设管理责任主体地位。铁道部做为全国铁路行业主管部门，积极承担铁路建设市场监管职能，下放铁路建设项目建设管理职能，突出铁路局的项目建设主体地位。

2.完善路局、项目管理机构权责分配体系。铁路局作为项目建设主体，充分调动项目管理机构现场管理积极性，强化路局综合管理、考核及协调职能，为项目建设管理创造良好外部环境；科学划分铁路局、项目管理机构管理权限，明确两级建设管理职责。

3．构建科学合理的铁路建设项目内部组织机构。以建立区域性项目管理机构管理为主的建设管理模式；对项目管理合同、投资、计价结算等重要管理环节，科学、合理分解、适度分权，由不同部门分管，建立相互牵制的控制机制。

4．完善铁路建设项目内部审计、评价机制。提升内部审计的独立性，加大铁路建设项目内部审计力度、范围；加强内部审计人员的后续培训等工作，提高专业素质；充分利用专业工程技术审计成果，提高铁路建设项目审计质量；实行社会审计与内部审计相结合制度。

五、结束语

内部控制环境不仅影响内部控制体系的建立，同时还影响内部控制实施的效果、内部控制目标的实现。随大规模铁路建设的不断推进，优化铁路建设项目内部控制环境，建立科学有效内部控制体系，全面提升基建管理水平，是实现铁路持续性发展的重要基础。

参考文献

[1]财政部《企业内部控制基本规范》2008年.

[2]财政部《企业内部控制应用指引》2010年.

[3]财政部《企业内部控制评价指引》2010年.

[4]财政部《企业内部控制审计指引》2010年.

[5]池国华《内部控制学》北大出版社2010.

[6]邹红.内部控制在企业管理中的重要性 《当代经济》 2009.6.77.

[7]熊汉兰.浅论企业内部控制 《企业导报》 2009.227.

[8]刘永泽,池国华.《企业内部控制制度设计操作指南》2011.1.

作者简介：周学良（1973-），男 ，陕西商南人，会计师，西安铁路局财务处，研究方向：基本建设。