关于我国对中小企业税收优惠的研究

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【摘要】中小企业的发展对改善国民经济提高人民生活水平具有重要作用同时中小企业的发展也离不开国家税收法律法规的扶植，目前中国中小企业又面临生存困难的问题，在税收方面存在法定性的不足，受惠方式过于死板单一，缺少科学合理的评价等问题，本文分析了我国现行中小企业税收政策中的不足，就如何进一步完善和改革我国扶植中小企业的税收政策提出几点建议。

【关键词】中小企业 税收优惠政策 促进作用 完善发展

在这个经济转轨和社会转型的关键时期，中小企业的发展提高国民经济，改善人民生活，增加社会就业以及技术创新等方面具有重要的战略意义。一个国家的经济有没有活力在相当大的程度上要看小企业的状况如何。世界各国纷纷制定强有力的税收政策，以支持本国中小企业的发展。从相关数据中和信息的分析中可以看出中小企业在推动科学技术和开拓科学创新方面以及扩大就业人数解决民生问题抢到了巨大的推动作。

中小企业占全国企业总数的90%的美国可以说是名符其实的中小企业大国，在20世纪30年代末就已经开始对中小企业实行税收优惠政策。在对颁布饿《经济复兴法》进行修订的同时联邦政府专门针对中小企业颁布促进发展的税务计划。国会从20世纪90年代开始就相继颁布修订了《小企业投资法》、《经济复兴税法》、《纳税人免税法》、《国内收入局重组与改革法》进而用来减轻中小企业税收负担和鼓励产品创新的法案。美国不仅是最早关注纳税遵从问题的国家，而且也是纳税数据测量投入最多的国家。面对巨大的纳税遵从成本美国建立了全国联网的信息系统。执行税法遵从测量计划（收集数据，运用多种方法进行数据分析，对税收遵从度进行测量分析影响因素，将结果提供给有关部门进行决策参考）使纳税人对税法的遵从度高达90%以上。美国政府采取降低投资所得税率的税收优惠政策进而鼓励私人对中小企业进行投资来解决中小企业的融资困难使中小企业走出融资困难的困境。此外，美国等发达国家还建立了第三方信息申报制度，对往来的业务公司和银行等第三方信息也要求申报。这样解决了建立高效的信息申报和交换系统和义务申报的问题。

欧盟早在1993年发表了《增长、竞争与就业》的白皮书。文件第一次提出迈向21世纪和迎接挑战的重要战略步骤之一就是发展中小企业。随后欧盟各国实施和推出了多种发展中小企业的政策，为中小企业的发展和生存提供一个有利宽松的外部环境，作为欧盟的成员国之一法国也采取了许多税收优惠政策来支持和鼓励中小企业的发展。

法国规定对于1977年1月1日以后成立的中小企业减免其企业所得税3年，对1983年至1986年新办的企业实行“三勉两减半”。1983年制定了《技术开发投资税收优惠制度》，来提高有关费用的税前扣除比例。与此同时进行延期纳税采取加速折旧等方式。2000年法国宣布个人控股权达到75%、销售额低于5000万法郎在下一年也就是2001年开始适用25%的税率2002年减为15%。在1996年会计年度起如果中小企业用一部分所得用作资本在进行投资的部分将按19%降低税率征收企业所得税。

中小企业在向来高度重视对中小企业的鼓励与支持的日本的国民经济中占据重要地位，二战后日本政府先后制定颁布近四十部促进中小企业发展的法律法规，并随着经济的发展不断做出调整与完善。1963年通过了扶持发展中小企业发展的纲领性法律文件《中小企业法基本法》将特别的税收优惠给予中小企业。允许一定金额的小型企业选择简易的课税制度和免征消费税，将部分交际费用计入成本费用。对于技术含量高的中小企业租借的机器设备和所购人减免所得税，对共同使用机器设备的中小企业允许减免征收固定资产税。

加拿大政府制定了《联邦减免税法》等等系列法律法规对中小企业税收实行优惠，采取的有效措施主要包括：降低税率从01年至04年三年的时间已经降低了6个百分点。规定了中小企业用于技术开发和科学研究的支出中的五分之一可抵扣应纳税额。相继的规定了延期纳税和私人投资税收优惠的政策使中小企业较一般企业晚纳一个月的税。将退休基金投资于中小企业。另外还简化纳税的程序减少中小企业的纳税成本。更突出的一点是09年提出的《加拿大经济行动计划》中的刺激经济计划不仅增加各项刺激经济的公共支出而且在税收方面扩大了适用于中小企业的税收优惠范围。

英国于1999年至2000年度预算报告中包括许多扶植中小企业的举措，尤为突出的是将中小企业的税收降低了十个百分点，2000年4月，又将中小企业利润的纳税起征点由原来的4万英镑提高到5万英镑，税率则再次下调至10%，并提高固定资产折旧率，使中小企业税负水平相当于大企业的一半。

但是，我国中小企业发展至今，也凸显出很多问题。中小企业在市场竞争中并不是出于主导地位，往往处于弱势的地位，重重困境的生存现状令人担忧：中小企业的起步门槛较低，可以说发展迅速但存活期较短且中小企业经济实力薄弱，融资方式单一主要依靠银行贷款和民间借贷等方式。目前虽然国家采取多种措推进银行对中小企业放贷，但金融机构考虑中小企业薄弱的经济实力和不高的信誉度，放贷谨慎，加之银行贷款审批的漫长的审批时间和复杂程序进而导致中小企业融资难度大。在这种情况下中小企业为了正常发展不得不将希望转向民间借贷的方式。民间借贷是一个人和企业，个人和个人之间的密切关系和相互了解为基础和良好的信用之上进行的。但是这种融资方式具有较强的隐蔽性，导致执法机关管理难度加大进而导致民间借贷资金利息成本高昂产生链式反应使中小企业压力过大经济实力受到影响，难以扩大融资规模陷入资金紧张、经营困难的窘境。著名的管理学家普拉哈拉德·哈默在1900年的《公司核心能力》一文中首次提出了核心竞争力的概念。市场竞争主体在市场中表现出来的一种能力就是市场竞争力。它是拥有多种能力和资源进行综合运用的结果。通常包括核心竞争力和一般竞争力。前者是市场主体竞争的主导力量，决定着该市场的主体能否战胜其竞争对手的最核心、最关键的力量部分。

从近些年来的相关数据来看，中小企业的迅猛发展为国家和社会等领域做出了卓越贡献。但是由于中国小企业的结构发展趋同缺少核心竞争力，生存发展呈现出技术水平低，劳动成本低，低外延扩张等等特征。如鞋帽类等等一些多是进行简单加工长期处于低端的产业链，往往由于缺少技术的投入，无创新理念。在经济全球化的大背景下中小企业压力不仅来自国内的同行业之见的激烈竞争，而且还面临着国外同行业的强大竞争压力。

我国当前尚不完备的市场信用体系和有待完备的财政改革机制以及相关的法律漏洞使得沉重的税费问题成为中小企业生存发张过程中一个正待解决的问题。土地使用税、房产税、营业税、个税、企业所得税等等都给中小企业造成不小的压力。另外各种罚款、赞助、摊牌等等一些相关不相关的费用都可以看出中小企业势单力薄在充满障碍的外部环境下很难迅速发展。所以我们必须支持鼓励中小企业的健康发展给予更多的优惠政策。尤其是要思考如何在税收方面给予中小企业更多的发展机会，给予更多的支持与帮助。

以上也可看出中小企业所起到巨大作用与其出浴的弱势地位明显不对等，面对重重困难，为确保中小企业免受过度征税的困难，国家应该通过执行完善一系列法律法规来使中小企业的发展稳步向前。我们更能看出税收优惠政策的实施是必不可少的环节。

我国中小企业目前所享受的一些税收优惠政策，往往只能从其他的有关政策中找到，或比照执行。这很不适应中小企业发展的需要。当前应尽快研究制定我国鼓励中小企业发展的专门的税收优惠政策，即制定适用于中小企业的特别条款，包括税收项目和种类，如降低中小企业所得税等，引导中小企业健康发展。中小企业税收政策的制订要体现企业公平税负、平等竞争的原则，对一部分具有特殊功能、确实需要特殊优惠的中小企业，应采取先征后退或定向补贴的做法，或降低税率、提高起征点，或提高固定资产折旧；对符合国家产业政策的技改项目，可以让其享受投资抵免企业所得税的政策；在一定年限内给予新开办的中小企业以税收减免，尤其是那些具有发展优势、业绩优良的高科技中小企业；废止以所有制和企业属地划线的做法，以维护税收政策的统一性和完整性。完善中小企业税收优惠政策可以通过以下方面来实施：

调整和完善中小企业税收制度，一般纳税人的增值税的税率是17%中小企业的征收率是3%表面看起来远远低于一般纳税人的税率，但不允许抵扣进项税额有些中小企业有时候的税收并不小于大企业。这很不利于中小企业的发展，所以降低中小企业的负税率很有必要。另外应该改变对不同地区和行业对中小企业实行定额和定率申报纳税的现状，有的行业利润很小税率相对显得过高很不利于这类行业的生存发展，而有的行业利润空间大国家未能做到应收尽收。所以税务部门应该视不同情况对待，对新成立的小企业不能建立正规账簿的小规模纳税人，根据成本情况和开支状况适当降低小规模纳税人的税负率，尽量做到公平，防止大型企业垄断市场，促进中小企业的发展。在其他税收方面可以采取的政策措施主要有：取消固定资产投资方向调节税；实行“消费型”增值税，鼓励向资本密集和技术密集型行业和项目投资。调整金融税收政策，通过降低支持中小企业发展金融、证券和发行企业债券等方面税负，制定银行贷款给中小企业所提利息在税前扣除等政策，建立和完善中小企业融资渠道。同时，调整储蓄存款利息所得税税率和征税范围，引导和刺激广大储户改变投资方向，明确投资中小企业所得税的股息、红利所得税个人所得税。通过上述措施既能刺激中小企业的自身投资，又能启动民间资本向中小企业投资。

完善和调整中小企业所得税税收制度，在所得税税收方面可以通过简化办税手续缩短审批时间来实现，因为有些非常复杂的税前列支的规定需要履行报批手续，涉及较多部门需报送许多资料，另外有些税务部门原因故意拖延申报时间办事效率低下使得为获报批的企业不得不时不时的就往税务部门跑，所以税务部门应该简化报批程序，减少报批资料，合理规划，方便纳税企业。税务部门要进一步明确各岗位人员的工作责任建立完善税务与财政、金融、保险、审计等部门间信息流通传递加强与各个部门间的合作，对纳税人的信息及时进行实时分析评估对比提高质量与效率。在所得税方面也应该适当缩短中小企业固定资产的折旧年限。为中小企业加快设备更新和技术改造提供便利，进而加快新产品更新。

区分小型企业和中型企业，制定各自的税收法律。就目前我国对中小也企业的划分，全国近90%以上可以说是中小企业，这也很不利于对中小企业采取非常匹配的优惠政策，如果眉毛胡子一把抓对近90%以上的企业实行宽松的税收优惠政策势必会影响国家的财政收入进而影响国家资金的正常运转，甚至影响我国在世界上的经济地位，但是如果税收优惠力度过小又会限制绝大多数企业的发展起到阻碍的作用，也就是说中型企业和小型企业还有很大差别的，不一定要采取完全一致的优惠政策，所以对小型企业采取的优惠多余中型企业更多的采取税收减免纳税咨询辅助以及延期纳税。中型企业资金相对小型企业来说资金要充足些信用度高些，融资能力也较小型企业要强，所以对中型企业可以相对减少直接的税收优惠措施将支持放在完善配套设施上更高效的促进发展。

税收制度的建立法治化，规范化，我们可以参照国外的做法在宪法中规定对中小企业的权益进行保护，税收制度对税收税收法定主义原则的遵循是我国法制文明的要求，因此国家每一出台的新税收征收法律制度，都必须要有法律来确定征收程序、课税要素、税务机关的自由裁量权、纳税人的司法救济途径等等。不允许任何主体制定和和实施税收优惠政策即从每项税收优惠政策的制定到实施都需经得法律的认可。最好将税收法定主义上升到宪法的高度。

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