固定资产折旧的会计信息特征分析

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【摘要】随着我国资本市场的迅速发展，人们把企业资产分为有形事业投资资产和金融投资资产两大部分。固定资产作为企业长期有形事业投资资产，一旦被企业取得并确认，必须按会计制度规定在经济使用年限内实行折旧会计处理。由于固定资产折旧具有多种选择可能的折旧方法，加上固定资产存在多重使用目的、使用环境复杂、使用收益的不确定特性，导致折旧会计信息的复杂性特征。因此，本论文将对固定资产折旧信息特征进行全面分析，为投资者提供有用的决策信息依据。

【关键词】固定资产折旧 费用分配 “含溢”资产有用会计信息

一、引言

随着我国社会主义市场经济的迅速发展及资本市场的不断完善，企业投资客观分为有形事业和金融投资两大类，并把资产划分成事业有形资产和金融资产两部分。因此，企业取得并持有土地、房屋建筑物、机器机械设备、运输工具等固定资产时，在会计制度范畴内，采用确定成本核算固定资产取得原价，并选择折旧方法进行折旧会计处理。

在固定资产折旧会计处理过程中，折旧方法的选择直接影响当期累计折旧额，从而影响计入当期的成本费用及固定资产账面价值。目前，由于投资者充分依赖企业公开披露的财务报表信息进行投资决策，而固定资产不仅具有丰富的内容和双重的性质，还是为企业带来长期经济利益的资源，是企业获得营业利润及其营业外收入的经济源泉。因此，从提供有用会计信息出发，必须详细客观分析固定资产折旧的会计信息。

二、固定资产取得的资本性支出特征

企业取得并持有固定资产属于有形事业投资行为，目的是为了获得事业投资收益，取得固定资产支出具有资本性支出特征。因此，企业取得固定资产按确定原价核算，并设定资本性质的资产科目“累计折旧”，对持有固定资产实行折旧会计核算，收回投资成本。

1、固定资产账面原价特征。根据固定资产取得支出的资本性特征，企业取得固定资产的全部支出从购入价额到交付使用为止发生的利息，构成固定资产原价，确认及计量于资产负债表。会计报表记录的固定资产账面价值作为有形长期资产投资的初始原价，反映了企业该资产的未来经济收益能力。因此，在进行折旧计提时采用间接法，即固定资产账面原价不变，而用“累计折旧”科目的增加间接反映固定资产账面原价减少。

2、固定资产折旧的理论特征。根据固定资产折旧理论依据，固定资产对企业经营利润有贡献，并且这一贡献额度是通过固定资产的机能减耗换取而来的，因此假设企业持续经营前提，固定资产取得原价就等于资产的潜在经济使用能力。由此，会计制度规定，企业固定资产一经取得，不管使用带来的真实收益如何，都必须在经济使用年限内实行折旧会计处理，收回固定资产取得原价。

3、固定资产的“含溢”资产性特征。固定资产折旧会计核算客观是收回取得原价目的，而企业取得并使用固定资产目的获得超过投资成本以上的期望价值。因此，固定资产使用可能获得的收益超过投资原价以上部分，无法在账面价值上反映，只能以“含溢”资产形式存在；企业持有使用目的土地、房屋建筑物固定资产，客观具有金融资产特性，这些资产的市场价值高出账面价值部分，也是以“含溢”资产形式存在于资产负债表中所有者权益部分。

三、选择固定资产折旧方法特征

根据企业会计制度规定，企业进行固定资产折旧会计处理过程中，可以选择平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减等折旧方法中的一种，进行累计折旧会计核算。

1、固定资产折旧会计核算特征。企业固定资产折旧会计核算有直接法和间接法两种方法。直接法折旧会计核算是通过借：管理费用（或制造费用或营业费用），贷：固定资产的会计分录，把折旧额直接冲减固定资产账面价值；而间接折旧法则采用贷方为贷：累计折旧的会计分录，核算固定资产的投资回收金额，固定资产账面原价不变，通过固定资产账面原价与累计折旧额的差，间接反映固定资产账面价值减少。根据会计制度规定采用间接进行固定资产折旧会计处理。

2、选择折旧方法的信息特征。根据会计制度规定，允许选择固定资产折旧方法进行折旧核算。而事实上选择不同的方法，直接影响当期累计折旧额及当期会计利益。

（1）企业选择平均年限法折旧。表现为在经济使用年限内每年计提的累计折旧额相同，分摊的成本费用相同，冲减每期利润额相同，固定资产账面价值减少额度每年相等。同时固定资产的累计折旧额按年同等速度增加，每年收回的固定资产投资成本额相同。

从上图分析看来，企业选择平均年限折旧法反映了累计折旧额在等额增加，账面价值等额减少；反映了企业计划每年等额分配摊销费用平均收回固定资产投资成本的信息特征。

（2）企业选择加速折旧。无论是双倍余额递减法还是年数总和法，目的都是加大经济使用年限前期费用分配额。

采用双倍余额递减法时，不用考虑固定资产处理残值收入，并以直线折旧率的两倍作为加速折旧率。而年数总和法折旧，则先将固定资产折旧原价减去预计残值收入后，再乘以一个由经济使用年数形成的逐年递减分数计算每年的折旧额。所以，采用双倍余额递减法计提的第一年累计折旧额、分摊的费用额、收回固定资产投资成本数额比采用年数总和法多。

企业还可以选择固定资产承担工作量为费用分配依据计提折旧额。可见，每种折旧方法计提的年度累计折旧额都不同，企业选择哪一种折旧方法应该取决于费用分配计划。

3、固定资产折旧会计信息特征。根据一贯性原则，无论选择哪一种折旧方法都会产生如下会计信息特征：第一，不同折旧方法带来年度的累计折旧额不同，但在整个经济使用年限所计提的折旧总额相等；第二，不同折旧方法，计提的年度累计折旧额不同，表明年度分配的成本费用额不同，但费用分配总额相同，都以该固定资产取得原价为费用分配总额；第三，折旧方法不同，年度分配的成本费用额不同，对年度利润影响不一样，但合计计入的利润表的费用总额相同；第四，无论哪种折旧方法，都表现为固定资产账面原价在减少、折旧累计额在增加，投资成本的收回额在增加。由此可见，固定资产折旧会计处理，客观上表现为折旧方法选择，实质是固定资产投资原价的回收过程，反映了主观分配费用的会计信息特征。

四、固定资产折旧的有用会计信息特征

企业固定资产折旧会计处理，体现了主观分配费用特征，没有考虑固定资产的客观经济收益。由此可见，折旧方法的选择反映了固定资产的账面确定成本回收的会计信息特征。

客观上，企业取得并持有固定资产过程中，随着生产经营技术发展，营业利润将呈现不断增长趋势；其次固定资产的实际使用年限一般长于折旧年限，累计折旧全部计提完毕即投资成本收回之后，仍在使用并创造经济收益；第三企业持有土地、建筑物等有形固定资产，具有客观金融性，这类资产的市场公允价值远远高于账面价值，如果处理这些资产直接所带来的巨大经济收益。可见这些固定资产本身具备的、超过其成本以上的经济收益能力即资产性，无法在会计报表上得以确认及计量，只能以“含溢”资产形式存在，不易被投资者发现。

综上所述，投资者应该从固定资产折旧会计信息特征的综合分析，结合企业持有固定资产的种类、目的、使用状况，有效预测固定资产账面价值以外存在的经济价值收益，客观估算企业投资价值，做好最佳投资决策，实现最大投资利益合理规避投资风险。

【参考文献】

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