浅谈行政事业单位内部控制建设

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摘要：内部控制是衡量单位管理的重要标志，是单位管理的重要手段，建立一套科学、合理、有效的内部控制体系对提升行政事业单位的管理水平具有重要意义，将更有利于廉洁、高效、服务型政府职能的转变。对照《行政事业单位内部控制规范》（试行）对行政事业单位内部控制现状分析，提出在行政事业单位内控制度建设方面的建议。

关键词：行政事业单位 内部控制 现状分析 建议

行政事业单位担负政府的社会管理和公共服务职能，随着公共支出规模的扩大，公共政策措施不断出台，社会公众对政府的关注度也不断提高，事业单位由于会计信息失真，业务管理混乱，监督不利等，造成单位的国家财产遭受重大损失的现象时有发生，加强事业单位内控建设已成为事业单位提高管理效能，杜绝腐败浪费的当务之急。

一、行政事业单位内部控制现状

《行政事业单位内部控制规范》将于2014年1月1日起执行，《规范》考虑了事业单位的特点，明确事业单位设立的目的，体现了事业单位资金及管理体制下的特殊性，构建了一套科学、合理、有效的内部控制标准框架。对照《规范》，对目前事业单位内部控制现状分析如下：

（一）内控意识不强

对内部控制知识缺乏必要了解，认为行政事业单位不搞经营，内控的作用不大，即使搞内控也仅限于对资金的控制，把内控工作仅看成单一的费用支出控制，或认为部门预算控制可以代替内部控制。有的单位只注重制度的制定，忽视其执行情况和执行效果，单位领导重视不够，导致相关工作人员执行内控制度时，缺乏主动性和积极性，单位负责人在执行内控制度时力度不够，工作人员也就敷衍了事，内控就失去了效力。

（二）单位机构设置和权责分配不合理，内部控制人员在配备和素质方面参差不齐

由于事业单位编制有限，人员紧张，一些不相容岗位，相关职务未分离，制约监督机制不健全，使财务监督流于形式。另外一些单位的财务人员缺乏内控方面的知识，在业务能力素质及风险防范意识方面还有欠缺，更有些会计人员不注重职业道德培养，为经济利益驱使做出贪污、挪用公款等违法行为，给单位和国家造成巨大经济损失。

（三）对内部控制和风险管理的关系把握不清

对内控的实质没有充分的认识。没有树立全员参与风险的管理的观念，难以发现风险管理过程中的薄弱环节；只重视风险应对，轻视风险的预防，使风险控制处于被动状态。内部审计作为一种风险监督的重要措施没有起到应有的作用，甚至于有些单位根本就没有设立内部审计部门或岗位。

（四）预算控制作为内部控制的核心环节，其约束控制能力的发挥比较弱化

部门预算提高了预算的透明度和管理水平，一些资金无法细化到具体项目，且预算调整追加较为繁琐，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

二、通过对照分析，我认为行政事业单位在内控建设方面应加强以下方面的建设：

（一）加强内部环境建设

内部环境是企业内部控制实施的重要影响因素，其较大程度上影响着企业内部控制体系的构建和实施。随着我国经济和社会的大幅度发展及企业各项体制变革的不断深入，企业旧治理结构、结构配置等内部环境已无法满足当前企业内部控制的需求，不利于我国企业健康有序开展内部控制工作。

事业单位需不断完善独立董事制度，健全激励和约束机制，落实好事业单位治理结构的信息披露工作。是实施内部控制的保障，直接影响单位内部控制的贯彻执行和目标的实现。内部机构设置及权责分配明确。单位负责人对单位内部控制的建立健全和有效实施负责。内部控制制度的建立必须注意管理层权力配置合理，责任明确，建立有效的激励、监督与制衡机制，没有管理层的有效执行将形同虚设。 机构设置与岗位责权分配，受规模和地域经济差异性的影响，使得事业单位管理组织结构呈现多样化。如直线制管理组织结构、事业部制管理组织结构、职能制管理组织结构等。

（二）加强风险管理

内控的实质就是风险管理，是全面风险管理，即全体员工对经济活动全过程、全方位的风险管理。单位应对各项经济活动的各类风险进行摸排评估，及时识别、科学分析各类活动中与实现控制目标相关的风险，合理确立风险应对策略。按照相互制约和牵制的原理，建立科学合理的内控机制，即合理设置管理机构和工作岗位，明确员工的权利和责任，才能保证日常活动的正常进行，同时让风险管理制度化程序化。尤其考虑预算资金财务风险管理的要求，建立内部控制的核心框架，设立科学合理的预算风险管理目标建立良好的全民风险意识和氛围，提高内控的有效性。

（三）加强预算管理控制

进一步扩大部门预算的范围，将部门所有预算内、外收入、政府性基金，其他收入等全部纳入国库统一管理，从源头上杜绝随意开支现象。预算编制必须细化到具体部门、具体单位、具体项目。

（四）加强会计基础工作，不断提高专业人员素质

加强会计人员会计基础规范的培训及会计基础工作的检查制度，制定严格的会计管理制度。明确会计岗位职责，完善制约监督机制，在人才的培养选拔上，应注重选拔原则性强、素质高的会计人员上岗。

总之为确保事业单位内部控制的高效性，必须做好全面、全员、全过程控制，即应将内部控制贯穿到事业单位各个环节，紧密结合事业单位的特点和需求实施。首先是梳理业务流程，确定一级流程及目录；其次是将一级流程分解、细化为二级、三级流程；再次是挖掘每一级流程中的关键风险控制点；最后是以内部控制目标为指导，采取有效的控制措施进一步加大对关键风险控制点的控制。

参考文献：

[1]财政部行政事业单位内部控制规范（试行）[S].2012.11

[2]中华会计网校 《新企业内部控制规范及相关制度应用指南》[M].北京，人民出版社， 2008，12

[3]赵品春.深化行政事业单位内部控制的思考[J].交通财会 2012.01

[4]赵斌，潘正海.基于财务风险管理的行政事业单位内部控制制度的研究[J].财会通讯 2012年第2期（中）