浅谈建设工程跟踪审计的效果和心得
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摘要：历时3年参与某市火车站地区综合改造工程的跟踪审计协审工作，从本次跟踪审计中积累的经验体会是：从事前、事中、事后进行了全方位的控制，使审计结果既充分客观的反映真实的工程造价，又能在审计谈判时掌握主动，以理服人。
关键词：建设工程；跟踪审计； 效果
中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：
引言从本项目跟踪审计实施的效果上来看，跟踪审计不仅能在过程中对可能造成工程造价虚高的项目进行事前控制，而且由于掌握了第一手的现场资料，在竣工结算时卡死了施工单位瞎报乱要的情况。从事前、事中、事后进行了全方位的控制，就此次跟踪审计浅谈一些心得体会。
针对当前建筑市场的实际情况，跟踪审计以其专业性和独立性的工作，成为工程施工过程中工程造价控制必不可少的监督及补充力量。跟踪审计由于强调的是事前和事中控制，大部分的工作成果在过程中体现，主要表现在以下三个方面：
1、实际工作中，建设方主要的精力多放在工程协调和进度管理上，对于现场局部的施工情况不可能面面俱到，对于承包人提出的一些变更和签证，往往从工程顺利进行、按时竣工角度来考虑，对其经济合理性则放在第二位，施工单位往往抓住业主这种心理找各种理由申请变更。例如在××工程施工过程中，施工单位申请拆除某厂房内两块油罐基础。而审计小组到现场查看后发现两块基础顶至路面还有相当的厚度，拆除后回填的效果很可能不理想，且造成无端的浪费。后经建设方会同监理单位、设计单位、施工单位进一步核实，只拆除影响到工程施工的极小一部分。既省去了拆除和外运费用，减少了环境污染，又减少了回填工程量，保证了基底的施工质量。这是一个很明显的隐蔽签证工程，如果仅在结算时根据建设方和监理方的签证资料进行计算的话，这部分变更造价是无法控制的。
2、从目前国内监理单位的现状来看，其做为造价和投资控制的功能已远远无法达到要求。从我们现场跟踪的情况开看，监理单位乱签字，不作为的情况时有发生，这就要求我们的跟踪审计人员更要深入现场，掌握第一手的资料，才能对送审的资料去伪存真的进行鉴别。例如在××强弱电管线施工过程中，××标段集约化管线，其包封部分未按图纸进行施工，开挖宽度不够，同时管井采用的是回收的二手红砖，跟踪审计人员在发现这个情况后，立即进行了取证，其监理组在跟踪审计小组提出意见后才匆忙赶到工地，在工程施工过程中本应起到的施工质量控制严重不到位。
由于特殊原因，某些垄断行业的施工单位在施工时随意性较大，而监理单位同其属一个行业，监理的效果更是大打折扣，尤其是隐蔽工程施工，不能严格按照基本的合同管理要求进行申报，审计人员稍不注意，有可能就无法取得第一手资料。
3、设计单位在工程造价的影响上应该是最大的。从国内多个建设项目的经验来看，由于工程项目的规划设计不到位，设计方案的评审流于形式，不能准确的对项目可选方案进行造价方面的分析，甚至由于设计深度达不到要求造成后期出现重大变更，而造成工程造价失控和概算超支的情况比比皆是。根据经验，一个合理的设计产品降低造价百分之二十至三十是很正常的。我们在跟踪过程中经常会发现由于设计原因造成工程造价上升的现象。例如在××桥重建工程中，工程招标结束后进行设计交底时即发生设计变更，三轴搅拌桩水泥掺量由18%变更为20%，水泥标号由325号变更为425号。设计单位应对其设计的严肃性负责，尤其是在结构设计上，重大的设计变更应说明缘由，如果是因为其设计技术问题，设计院应承担相应责任。
二、在以往的工程结算审计项目中，施工单位存在侥幸心理，虚报送审额；审计人员不知道现场的实际情况，单凭监理签认的书面资料很难做出准确的判断。跟踪审计工作贯穿整个项目的实施全过程，跟踪人员对现场施工的实际情况比较了解，关键部位留有影像资料且做好了记录，在结算审计时可以有效的防止施工单位虚报高报的现象。
1、在招标过程中影响工程造价因素主要是招标清单。如果招标单位对招标清单有一个比较准确的把握，那么在工程实施期间, 以招标清单为参照，造价控制执行起来就会容易的多。我们在跟踪过程中发现，施工图中的工程数量是定额工程量，如果在招标时清单编制人员未能认真进行计算，直接采用图纸数量，将使得招标清单量远大于可计量工程量。市政工程中比较明显的是挖方和填方，清单工程量不计算工作面宽度和放坡，工作面及放坡投标时在综合单价中考虑，如招标单位仍按图纸提供数量作为清单工程量，实际过程中监理及施工单位又本着不少于招标清单量的原则进行支付，必然导致超计量现象的发生。审计人员结算工作首要的就是审核合同清单数量。
2、由于火车站综合改造是个综合性很强的项目，涉及到的施工单位多，必然会造成作业交叉重复的问题，容易出现变更设计方案未从节省造价角度优化，或者两个施工单位重复计量的问题。例如在××桥重建工程施工中，辅路隧道段三轴搅拌桩施工遇到杂填土不能顺利施工，施工单位提出换土。跟踪审计人员经现场查看后提出，为节约造价起见，换填至桩顶完成面标高以上50cm即可，且能满足施工需要。经与业主单位、监理单位交换意见，一致同意此方案，并告知施工单位。但在结算中施工单位仍然按全部换填进行申报，在审计人员出示相关证据后不得不同意核减。再如××路路灯过路管回填包固项目，路灯施工单位与道路施工单位在结算中重复申报，由于跟踪过程中跟踪人员非常清楚此工序是由道路施工单位实施的，因此在路灯施工单位结算中核减该部分金额，施工单位也无话可说。如果未进行跟踪审计，结算审计又是分别送审，由不同的人员进行复核，那么重复申报的情况也就不容易被发现了。
3、监理单位在实际的结算审核中，基本上是按照其清单数量和签证数量之和进行审核的，施工单位未做或者变更减少的项目，只要施工单位不申报，监理也不予核减。新增合同外单价，建设单位、监理单位对新增单价均没有批复意见，在上报结算时按施工单位上报单价计入。跟踪审计人员在对现场变更增加的项目熟悉的同时，还要注意哪些项目没有按合同和图纸实施，不能仅仅按照监理签认的工程结算进行审核。例如在××工程中，在路面沥青面层结算时施工单位按照合同价申报，监理组也签字认可。可是审计人员在查看招标答疑时，发现其中明确面层沥青混凝土所用集料均为玄武岩，施工图纸上只要求上面层粗集料采用玄武岩，两者有矛盾。按照招标文件的优先次序，应以招标答疑为准。经审计人员调查取证，两个标段所采用的粗集料均为石灰岩，因此在结算审计过程中提出核减玄武岩与石灰岩的差价，面对事实施工单位也只能同意。
结语跟踪审计作为工程审计的一种方式，相对单纯的结算审计而言，具有动态、实时、全面等优点。经过跟踪审计的结算工作，从理论上来讲，可以说已进行了三分之二，可以大大节省结算工作时间。我国的跟踪审计还在探索阶段，有着很大程度上的不足，其工作模式及方法仍需进一步调整优化。这就需要从业者在工作过程中不断的积累经验，交流总结，逐步的完善跟踪审计方式方法，达到预期的目的。从事前、事中、事后进行了全方位的控制，这样的审计结果既充分客观的反映真实的工程造价，又能在审计谈判时掌握主动，以理服人。笔者就此次跟踪审计浅谈一些心得体会。