应收账款管理问题研究

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[提要] 应收账款是企业拥有的一项常见且非常重要的流动资产，其流动性的强弱直接关系着企业可以动用的资金的多少，资金周转速度的快慢，企业能否健康发展。随着市场经济的不断发展，尤其是买方市场的形成，商业信用日益恶性膨胀。赊销的大量存在，使企业产生巨额应收账款。本文主要针对企业的应收账款管理问题进行讨论。

关键词：应收账款；机会成本；信用等级；坏账准备

中图分类号：F27 文献标识码：A

原标题：关于应收账款管理问题研究

收录日期：2014年2月28日

一、加强应收账款管理的重要性

企业存货较多或需要促进销售时，可以采用较为优惠的商业折扣和现金折扣等信用政策进行赊销，把存货转化为应收账款，减少库存，节约相关的开支。但企业需要对这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。

应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，以及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润；相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

因此，制定科学合理的应收账款信用政策，加强应收账款管理，处理和解决好这一对立又统一的问题，是一项非常重要的工作。

二、导致公司应收账款增加的主要原因

（一）事前没有建立有效的客户信用评价体系和赊销管理机制。公司赊销业务涉及的客户面积较广。在对这些客户的应收账款管理中，公司没有对客户信用状况进行有效的分类管理，对客户的信用等级评价是以客户的提货量来确定的，而从事实上来看，提货量大的客户不一定是对公司价值贡献大的客户；相反，提货量越大的客户，在与企业打交道时的地位相对就越强势，其对公司的毛利率贡献可能就比较低，而通过赊销对公司流动资金的占用额度就越大，占用的时间也可能越长，当该客户对公司赊销占用资金的机会成本大于等于其赊销收入产生的销售毛利额时，该客户对公司来说其实就没有实际贡献。

（二）信用管理部门不完善。由于没有专门的信用管理部门，因此在应收账款的风险管理上，业务部门与财务部门各持己见，出现较大分歧。财务部门出于控制赊销风险方面的考虑，一般在客户信用等级的评价、合同签订的规范性、具备法律追偿效力的赊销相关证据的取得等方面要求相对严格，而业务部门受预算销售任务压力、市场竞争激烈等方面因素的影响，往往比财务部门更愿意承受相对较大的赊销风险，在客户信用的评价、欠款证据的取得等方面不够重视，甚至一些业务人员为了抢夺客户，片面增加业绩，多拿奖金，常常丧失应有的原则，对于客户提出的具有较大赊销风险的要求给予无条件满足。在合同管理上，由于没有专门的信用管理部门对合同进行有效审核，因此虽然财务部门制定了统一格式的合同文本，但是公司业务人员在与客户发生赊销业务往来时，在销售合同的签订上相当随意，可有可无，与客户之间仅凭借口头承诺就发生交易等情况屡禁不止；业务部门就算与客户签订了购销合同，大多数也存在合同不规范：没有在合同内填写完整相关要素，合同的签订以个人签字的居多，具有合法的合同专用章、公章的很少。而这种现象在分销部门显得尤其严重。

（三）应收账款催收不及时，不重视应收账款机会成本管理。公司在应收账款管理中最大的问题是没有对应收账款进行有效跟踪，对超期应收账款的催收不及时，不重视应收账款的机会成本控制，不但使公司的应收账款绝对占用大幅度增长，更使得公司的应收账款机会成本损失远大于坏账损失。

应收账款的机会成本是指企业因为应收账款对资金的占用而丧失的该部分资金的再周转、再投资收益。

应收账款的机会成本=应收账款占用资金×占用期应收账款机会成本率

对企业来说，企业的应收账款机会成本是指企业因为应收账款占用而失去的用于重复采购商品，进行现款交易可获取的超过赊销本身收益的超额收益，这个是属于企业经营的正常占用指标，而应收账款机会成本损失则专指企业的应收账款因为被拖欠，超过了该笔应收账款的盈亏平衡天数而产生的应收账款机会成本损失。

三、加强企业应收账款管理的途径

（一）建立独立的信用管理部门，加强合同管理。目前，因为公司规模限制，企业的应收账款管理工作都分散于企业业务、财务的各个岗位中，各部门之间信息缺乏有效沟通，在管理中互相推诿，职责不清，造成客户信用管理制度流程形同虚设。因此，公司应当首先建立一个专门的信用管理机构，对客户信用进行专业管理。在日常赊销管理中重视客户信用资料的收集、保管，重视客户信用的评价、控制，加强合同的管理，对销售合同的执行情况进行跟踪管理，并根据客户信用情况的变化对客户信用资料随时更新，对客户信用等级进行适时调整。

（二）采用应收账款净毛利率法评价确定客户信用等级。应收账款净毛利率是根据公司所在行业特点采用的对应收账款投资回报率的评价指标。在对客户进行信用评价或对不同客户价值进行抉择时，应同时进行净毛利额的比较、应收账款净毛利率的比较。因为净毛利额已考虑了应收账款占用成本，若净毛利额差异较大，肯定应选净毛利额较大的客户，净毛利额为负数的客户应中止合作；若净毛利额差异较小，则进行应收账款净毛利率的比较，选应收账款净毛利率较大的客户。同时，应根据这些差异作为调整各重要客户的应收账款额度、账期的依据，而不是简单的根据客户的提货量来评价客户价值，对客户进行授信或选择客户。

（三）在应收账款的管理上采用“额度+账期”的管理方法。在应收账款的管理上，仅有额度的管理是不够的，必须坚持额度与账期的复合管理模式，否则可能出现某一客户虽然提货金额未超过企业对其的授信，但是却长期不付款而导致呆坏账的产生。对于有超期应收的客户，原则上应该实行“前款不清，后账不续”的应收管理政策，防止客户恶意拖欠货款。同时，对于客户的信用等级评价要充分结合客户应收账款的净毛利率贡献指标，正确确认客户价值。

公司应完善信用政策：

第1条 为确保公司人员了解赊销工作流程与风险，并能够规范化处理公司相关业务，特制定本政策。

第2条 信用管理目标。

（1）标准账期为90天，信用期内应收账款不能低于80%，逾期一年的应收账款不能低于97%，年坏账率不能高于3%。应与客户保持联系，特别是账期临近时，要随时了解客户的有关情况，一旦客户出现逾期情况，应随时记录有关情况。

（2）每年对客户审核一次，信用额度超过100万元的重点客户，应每年审核两次。

第3条 管理政策。

（1）新客户开户。一般流程是：业务经理填写信用申请表―调查信用状况―给出可行性报告―规定信用额度和账期―客户缴纳保证金―建立账户。

（2）客户每月要按时提供进销存数据。

（3）根据客户的历史表现，对客户进行分级和评价管理体系。

第4条 追账政策。

（1）如果客户出现超账期情况，应在7日内与客户进行沟通，联系回款事宜，并不再增发新货。超过7日的，应考虑让客户发回货物。

（2）超过10日后，客户仍未回款，区域经理应提交书面报告，给出明确的处理意见。如果要通过法律途径，应与律师汇报有关情况，并由副总经理批准。

（3）客户申请破产倒闭，或者15日内联系不到客户且其店面也不存在时，做坏账处理，且区域经理要承担相应责任。

（4）追账时要用礼貌用语。

于以上信用政策的完善，我们对客户做了信用追踪发现，当逾期时间为15天时，追账成功率高达97.37%。

（四）重视应收账款机会成本管理。对于应收账款机会成本率的确定，一般的方法有按有价证券利息率来计算、按同期银行利率来计算等多种方式，在公司内部，则比较适合采用企业平均内部借款报酬率来作为公司的应收账款机会成本率。因为对于IT数码产品销售行业来说，一般资金的周转速度较快，企业的盈余现金并不多，企业对现金的利用效率比较高，因此不论用有价证券利息率还是用同期银行利率来衡量企业的应收账款机会成本率都显得不够公允。

公司下属机构及部门所使用的每一分钱都是向公司虚拟内部银行借贷而来的，使用资金的部门需要按一定的利率标准支付贷款利息。因此，把息税前利润与公司平均内部借款的比值称为公司的内部借款报酬率，该指标反映了企业利用内部借款资金经营盈利的能力，也反映了企业各部门的货币资金收益率，因而将这一指标作为企业的应收账款机会成本相对比较合理。

公司财务部门应该运用应收账款净毛利率法、账龄分析法等多种方法对应收账款进行分析，对于非良性的应收账款及赊销客户应该及时预警，并提示企业信用管理部门重点跟进，防止坏账损失及应收账款机会成本损失的产生。

（五）建立健全应收账款对账机制。公司应当定期与客户进行对账，通过定期与客户对账，及时发现应收账款差错，尤其对IT数码产品销售企业来说，由于习惯形成的日常货物交接单据不规范，可以通过对账的形式补充完善相关法律证据，防止在应收账款发生纠纷时，因为有效证据不足而导致的应收账款坏账损失。通过及时的对账，还可以对资金的管理起到监督作用，及时发现收款人员贪污、挪用货款等舞弊行为。

（六）引入新一代的ERP系统，及时提示应收账款风险。ERP系统是指建立在信息技术基础上的以系统化的管理思想为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台，其核心是供应链管理。借助ERP信息系统针对每一个客户的每一笔合同实际履行情况进行跟踪分析，发出预警，督促执行。譬如，ERP业务系统实时提示某项应收账款逾期（此时会计系统可能还未结账），有关部门就要立刻追踪客户逾期原因，进一步分析客户还款能力，及可以采取何种措施降低风险，并督促业务部加紧催款，提示仓管部门盯紧被抵押，质押货物，并征询这些资产可变现方式、可变现能力，提示法律部门落实抵押，质押资产的变现条件，提示财务部控制与此客户有关的付款，要求业务部和财务部及时反馈逾期利息收取情况等等。

主要参考文献：

[1]陈玉珍.对应收账款机会成本的认识[J].财会研究，2006.4.

[2]崔瑞平.浅谈如何管理和清收应收账款[J].太原城市技术学院学报，2007.1.

[3]万晓.IT企业渠道模式探讨[J].物流技术，2008.5.

[4]中国注册会计师协会.财务成本管理2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材[M].经济科学出版社，2012.

[5]中国注册会计师协会.会计2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材[M].经济科学出版社，2012.