探析公司破产清算的会计处理
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摘 要：随着企业改革的不断深入，实施破产的企业越来越多。企业依法进入破产程序后，会计核算体系也由原来持续经营状态转到破产清算会计核算体系。如何建立一套既简单实用又能全面反映破产清算期间各项经济活动过程的会计核算体系，这是破产清算工作的一项十分重要的内容，也是破产清算工作的一个难点。笔者根据《中华人民共和国破产法》以及其他相关法律、法规和财务制度，就企业破产清算期间会计核算问题谈谈自己的一点看法。
一、公司破产清算概述
破产是指在债务人不能清偿到期债务时，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的法律制度。破产足企业经营的一种结果，达到达一结果的过程应是一系列可识别的环节：稳健经营一不稳健经营一财务困境一破产。
在现实中，可以看到当企业现有资产价值不足以偿还负债价值（净资产出现负数）或企业经营现金流量不足以补偿现有债务（包括利息、应付账款等）时，公司通常有破产和重组两种后果。企业现有资产价值不足以偿还负债价值是指资本收益能力的绝对低下，破产是其必然后果。企业经营现金流量不足以补偿现有债务可能反映资本流动能力的相对低下，可以通过一系列非常行动使企业免于破产，维持企业继续经营的能力。这些行动包括：①出售主要资产；③与其他企业合并；③减少资本支出；④发行新股；⑤与债权人协商谈判；⑥债权换股权。具中前三项属于资产重组，后三项属债务重组。当这些行动无效后，才进入破产程序。
二、破产清算的基本程序
破产清算的程序与解散清算的程序具有相似之处，但与后者相比，前者往往需要履行更为严格的法律程序。破产清算制度旨在利用法律规定的方法，强制将债务人的全部财产依一定程序变价及公平分配，以一次性了结债务人的全部债务。其功能重在合理分配债务人的破产财产，目的是为了实现对全体债权人的公平保护。根据我国《企业破产法》的有关规定，公司破产清算的基本程序主要包括以下几个方面：
2.1申请破产
无论是债务人还是债权人提出申请，申请破产也意味着对公司进行所谓的“破产保护”，也就是说，一旦向法院提出破产申请，债权人便不得向债务人采取其他法律行动，或者对债务人财产进行其他民事执行程序。在向法院提出申请时冲请人应向法院提供有关材料说明债务人已具备破产条件。
2.2法院受理
债权人提出破产申请的，人民法院应当自收到申请之日起5日内通知债务人。除此情形之外，人民法院应当自收到破产申请之闻起15日内裁定是否受理。人民池院受理破产申请的，应当自裁定作出之日起5日内送达申请人。债权人提出申请的，人民法院应当自裁定作出之口起5日内送达债务人。债务人应当自裁定迭达之日起15日内，向人民法院提交财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告以及职工工资的支付和让会保险费用的缴纳情况。
2.3指定管理人
人民法院裁定受理破广申请的，应当同时指定管理人并确定管职人报酬的办法。管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。人民法院根据债务人的实际情况，可以在征询有关社会中介机构的意见后，指定该机构具备相关专业知识并取得执业资格的人员担任管理人。管理人向人民法院报告工作，并接受债权人会议和债权人委员会的监督。
使全体债权人在破产程序中有一个自主发表意见的机构，参与破产程序，监督破产程序进行，为保护全体债权人的合法权益提供保障。
2.4确认债务人财产
人民法院依法宣告债务人破产的，应当自裁定作出之日起5日内送达债务人和管理人，自裁定作出之日起10白内通知已知债权人，并予以公告。债务人被宣告破产后，债务人称为破产人，债务人财产称为破产财产，人民法院受理破产申请时对债务人亨有的债权称为破产债权。应当指出的是破产财产和破产负债中并不包括有担保权的部分。.
2.5变价和分配
管理人应当及时拟订破产财产变价方案，提交债权人会议讨论。管理人应当按照债权人会议通过的或者人民法院裁定的破产财产变价方案，适时变价出售破产财产。变价出售破产财产应当通过拍卖进行。但是.债权人会议另有决议的除外。破产企业可以全部或者部分变价出售。企业变价出售时，可以将其中的无形资产和其他财产单独变价出售。
三、破产清算的会计处理
破产管理人接管破产企业后，应以破产企业原资产负债表为基础，全面清查破产企业的财产、债务，并按破产清算会计的要求，确认与计量破产资产和破产债务，编制清查后资产负债表。
例如：某国有企业因经营不善、严重亏损，不能清偿到期债务而向银行申请破产，人民法院于2012年2月10 日宣告其破产，并于即日组成清算组接管企业。清算组按照规定设立了新的会计账尸，并将企业原各账户的余额转入了新的账户，转账后的账户余额如表所示。
破产财产的处置情况：
（1）收回府收票据6000元，账面金额为6600元。
借：银行存款
财产亏损
贷：应收票据
（2）收回应收账款109000元，其账面金额为124880元，其中有15000元确认为不能收回的坏账
借：财产亏损15000 贷：应收账款15000
借：银行存款109000 财产亏损880贷：应收账款109880
（3）出售半成品一批，账面价值8800元，售价7300元，取得增值税1241元。
借：银行存款8541财产亏损1500
贷：半成品8800
应交税费――应交增值税（销项税额）1241
（4）将账面价值为167000的资产处理掉，处理收入为159000元。
借：银行存款159000
财产亏损8000
贷：固定资产l 67000
〔5）原材料账面价值为40 900入，处理收人为28600元，收取增值税为4862元。
借：银行存款33462财产弓损l2300
贷：原材料40900
应交税费――应交增值税（销项税额）4862
（6）各种产成品的账面价值为28300元，处理收入为26200元，收取的增值税为
4454元。
借；银行存款30654 财产亏损2100
贷：产成品28300
应交税费――应交增值税（销项税额）4454
（7）各种投资的账面价值为262100元，处理收人为24400元，编制会计分录为
借：银行存款244000财产亏损 18100
贷：投资 262100
（8）在建工程的账面价值为110000元，处理收入为115000元。编制会计分录为：
借：银行存款115000
贷：在建工程 110000
财产亏损 5000
（9）无形资产的账面价值为160000元，处理收入为195000元，编制会计分录为：
借：银行存款 195000
贷：无形资产160000
财产亏损35000
（10）处理固定资产、在建工程、无形资产、原材料、产成品等应缴的营业税、
建税等合计3l400元。编制会计分录为：
借：财产亏损31400
贷：应交税费31400
（11）清偿债务、分配剩余财产的核算如下：
①支付所欠职工工资151000元，职工福利费115800
借：应付工资151000
应付福利费 115800
贷：银行存款266800
②缴纳所欠税金188132元，其他应交款2100，编制会计分录为：
借：应交税费188132
其他府交款2100
贷：银行存款190232
③剩余的破产财产不足以清偿其他破产债权，应按比例消偿。
清偿比例=（银行存款余额÷其他破产债权余额）×100%=392025÷912525×100%=42.96%
其他破产债权的清偿额为：
短期借款=440 925×42.96%=189421.38（元）
应付票据=100 700×42.96%=43260.72（元）
其他应付款=302800×42.96%=130 082.88（元）
应付利润=9700×42.96%=4167.12（元）
应付债券=392025-（18942L.38十43260.72-130 082.88十4167.12）=25092.90（元）
编制会计分录为：
借：短期借款189421.38
应付票据43260.72
其他应付款 130082.88
应付利润4167.12
应付债券 25092.90
贷：银行存款392025.00。
参考文献：
[11中国注册会计师协会.会计2008【M】.北京：中国财政经济出版枚，2008.
[2]中华人民共和国财政部.企业合计推则2006【M】.北京：经济科学出版计，2006.