浅论注册会计师的诚信建设

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[摘 要] 信息经济学告诉我们，如果能在投资者与筹资者之间建立起畅通的信息交流渠道，就能减少信息不对称，增强投资者信心，发挥证券市场进行筹资和资源配置的功能。本文讨论了信息不对称对财务审计目标的要求,提出诚信审计是防范信息不对称的惟一途径,同时提出改善注册会计师诚信执业外部环境的建议。

[关键词] 注册会计师 诚信 信息不对称

一、信息不对称对财务审计目标的要求

证券市场的参与者主要由三部分构成：筹资者(上市公司)、投资者(股民)及中介机构。中介机构作为连接投资和筹资的纽带，在筹资者与投资者之间传递和沟通信息，在证券市场上，诚信专业、超然独立的中介机构对于发挥证券市场有效配置资源的功能起着重要作用。

会计信息是证券市场信息系统的重要组成部分。会计信息的不对称主要表现为上市公司不能及时地为证券投资者提供决策有用的会计信息。会计信息的有用性包括会计信息的相关性和可靠性两个方面，即上市公司不但要披露与公司未来的经济前景(包括它未来的股利发放、现金流量和获利能力等)相关的全部会计信息，而且要保证其所提供的会计信息必须精确、不偏不倚。

财务报告是上市公司同投资者进行会计信息交流的主要方式。但是由于会计报表的特殊性和专业性，不是每个投资者对报表信息都具有甄别和理解能力，因此，由专业会计师对上市公司提供的财务报表进行独立审计，已成为现代资本市场制度保证会计信息披露有效性的一个非常重要的途径。虽然审计并不直接生产信息，但它增添了公司生产的信息的可靠性，经过注册会计师审计过的上市公司的财务报告具有更高的信息含量，能够有效地降低证券市场的信息不对称现象，从而更好地指导投资者进行投资决策。

二、诚信审计是防范信息不对称的惟一途径

审计报告增添了公司财务信息的相关性和可靠性，这建立在注册会计师具有专业、公正、诚信的执业能力的假设基础之上。如果该基础假设不成立，本应履行独立审计职责的注册会计师屡有失职，甚至与公司沆瀣一气、联手做假，审计报告非但不能有效防范信息不对称，还将进一步降低证券市场的有效性，使投资者完全丧失对证券市场的信心，甚至引起国家经济衰退。我国目前证券市场上的财务会计报告的披露情况也令人担忧。近年来证券市场爆发的一连串欺骗投资者的事件严重挫伤了投资者的信心，也使注册会计师行业的社会公信力遭受重创。独立审计制度是否有效，是否能够真正增加会计报告的信息含量，审计报告能否增强证券市场的有效性，很大程度上取决于注册会计师的职业操守和专业能力，即进行审计的注册会计师既要有专业胜任能力，又要具有超然独立的地位，并保持合理的职业谨慎。诚信是注册会计师行业基本的道德规范，注册会计师在执业过程中如果不以诚信为本，不遵循会计准则和会计制度，放弃独立原则而屈从于客户的要求，为上市公司出具虚假会计报告，最终将断送自己的职业前程。从湖北立华会计师事务所走向消亡的事实可以清楚的说明这一点。

三、如何建设和改善注册会计师诚信执业的外部环境

要从根本上改变我国目前会计市场上的做假问题，防范上市公司会计信息不对称现象，光有好的注册会计师显然是不够的，只有建立有效的制衡机制，多管齐下，才能从根本上保证中国注册会计师行业的长治久安。

1.进一步完善公司治理结构

企业治理结构的不完善，为虚假会计信息的滋生提供了天然土壤。即使在公司治理相对完善的上市公司中，政企不分、政府干预上市公司的现象依然存在。注册会计师在诸如国有企业的审计工作中能够保持超然独立的地位异常困难。因此，要让注册会计师真正能够维护中小股东的利益，对上市公司实施公正独立的财务审计，首先必须改善我国上市公司一股独大的治理结构，彻底解决企业治理结构问题。

2.借鉴国外经验，增加违规处罚机会成本

我国应借鉴国外经验，逐步增加违规处罚机会成本，从经济层面对事务所的执业诚信进行约束。

美国对注册会计师不能诚信履职的惩罚是十分严厉的。安达信曾因对Sunbeam和Waste Management公司的审计工作存在严重问题，被迫向这两家公司提起集体诉讼的股东们分别支付了1.1亿美元和2.29亿美元。上市公司作为经济主体，其一切行为遵循成本效益原则。我国上市公司披露虚假财务信息亦可以从成本效益原则中得到解释。从“琼民源”开始，越来越多的上市公司似乎正在品尝违规的“甜头”。琼民源1996年年度报告虚构收入5.66亿元，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.574亿元，严重违反了国家有关法律法规；此间琼民源的股价则从当年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虚增股票市值43亿元以上。而中国证监会对于琼民源的处罚是：对相关董事处以警告；对出具“标准无保留意见”审计报告的会计师事务所罚款人民币30万元，暂停证券资格6个月；对负有直接责任的注册会计师暂停其从事证券业务资格3年。相对于5.4亿元的虚构利润和43亿元的市值差价，这样的处罚力度显然是不够的。

3.通过改制，提升事务所规模和档次

一般投资者都相信，被国际四大会计师事务所审计过财务报表要比其他的事务所审计过的报表更可靠。我国会计师事务所在2000年已基本完成了第一轮的改制和合并，取得了一定的成绩，但要与国际会计师事务所形成真正的竞争，目前的规模和水平仍然相差悬殊。为此，有必要推进我国会计师事务所第二次改制和合并，进一步促进事务所上档次、上规模。其中，对于证券资格事务所，一要实行真正的合伙制，体现事务所“人和”与“智合”的职业特点。二要结合二次改制，对于证券资格的事务所要重新审定，使得我国的证券审计市场，像美国等西方国家一样，逐渐形成寡头垄断型的市场结构。这样可以避免因事务所之间的恶性竞争而造成的短期化行为及对审计质量的损害，增强我国会计师事务所保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性。