基于“集中分析 分散核查”的企业审计组织管理模式探析
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近年来随着大型企业审计项目的不断开展，审计广度和深度持续增强，企业审计面对的海量数据信息和复杂信息系统架构对审计技术手段和审计专业判断提出更高要求。企业庞大的资产规模、复杂的组织结构、多元的业务品种也使得审计项目的控制点增多，管理难度加大。为适应企业信息化的转变，省厅经贸一处采取以“集中分析、分散核查”为特征的数据综合分析审计方式，不仅运用计算机审计被审计单位的财务数据，而且通过多种渠道采集分析企业的业务数据，审计手段的更新使审计范围逐步深入到被审计单位的核心业务领域。在对电子数据进行集中采集、处理和分析的基础上，将财务、销售、供应、车间等相关部门电子数据进行比对，将问题线索分发至各审计组深入核查，发现了一些手段较为隐蔽，利用管理、信息系统漏洞进行会计舞弊等问题，取得了较好的效果。
一、实行“集中分析，分散核查”的组织模式，能有效适应企业现代化，把握住审计的总体和重点，同时优化审计资源配置、提高审计效率
1.实行“集中分析，分散核查”是大型企业审计信息化的必然选择。在信息化条件下，审计的对象、范围和重点也发生了变化。在企业大型审计项目中，由于被审计单位会计电算化的发展，审计的对象从传统的手工账簿转向对电子数据的审计，审计的范围和重点从单纯的财务数据扩展到海量的业务数据，审计的外延扩展到与被审计对象相关的内、外部数据的关联核对。近几年，经贸一处先后审计了江西××集团公司、新余××有限责任公司、江西省××公司，根据审计署授权审计了江西省××公司、江西××工业公司等多家大型企业集团。这些企业集团有的建立了各自的ERP系统，有的还有独立的会计核算系统、人力资源管理系统等。一人一本账、按照会计科目分工单打独斗的传统审计方式已不能适应形势的发展。面对信息化的企业特征和审计服务于企业的要求，经贸一处积极创建并推广以“总体分析、发现疑点、分散核查、系统研究”为特征的企业审计分析方式。
2.实行“集中分析，分散核查”能有效把握企业总体、突出审计重点。像企业审计这样的大型审计项目，涉及面广、部门和层级多、资金量大，并且被审计对象的数据集中存储、处理，如何在庞杂的范围和内容里面把握审计对象的整体特点、找准审计重点而不出现较大偏差，对审计组来讲是一个极大的挑战。2011年经贸一处对××制药集团财务收支进行审计，该集团拥有××药业和××地产两家上市公司，使用的是德国SAP管理系统，后台是Oracle大型数据库。主要生产经营单位的产、供、销、存等核心业务数据分布在两家上市公司在内的13个单位的数据中，为了能迅速把握××集团的整体特点和抓住审计重点，审计组采用系统化和集中式的分析，快速把握审计对象概况及内外部信息，极大地提高大型审计项目的精确打击力度，降低审计风险。审计人员对集团公司和主要经营单位的资产、收入、利润、税费、生产、销售、库存等企业主要技术经济指标及其变化趋势进行分析，制作变化趋势图表，细化了审计重点和范围，大大提高了审计工作效率。审计实施过程中，审计人员利用“集中分析，分散核查”分析方法，对财务数据和业务数据进行深入的多角度的关联分析，查出了企业盈亏不实、少缴税费、投资效益低下、增资扩股中国有资产流失等重大问题，审计成果十分显著。
3.实行“集中分析，分散核查”能优化审计资源配置、提高审计效率。经贸一处在任务重、时间紧和人员少的情况下，实行以数据分析为核心的审计方式，在调查了解阶段，开展集中式的数据采集和整理，通过采用《企业审计分析预警系统》、《企业集团总体分析模板》等软件和模板，对企业近3年的总体情况进行数据集中分析。通过分析预判出企业的总体经营状况和存在的主要问题，为下一步审计方案的制定定位出审计重点和目标；在审计实施阶段，开展集中式的数据分析和调查，以数据分析团队集中开展分析为核心。2013年经贸一处开展了对省××确定位了审计突破口，最终形成审计疑点精确定位。
二、实行“集中分析，分散核查”的组织模式，有利于强化审计队伍的管理，提高审计队伍的素质，增强审计组的协同作战能力
1.强化了审计管理。经贸一处在企业审计这样大兵团作战的审计格局下，在厅党组的领导下，坚持了统一指挥，加强了“指挥部”的力量。多年的企业审计中，经贸一处始终坚持对审计质量的全程监控，由分管副厅长亲自指挥，除指导具体审计业务外，还对各审计小组的人力调配、审计进度、质量风险、成果提炼以及成本控制等方面加强协调管理，通过正确的战略部署、统一的组织协调，避免复杂项目中的推诿、扯皮，保证了审计的顺利高效开展。
2.提高了审计队伍素质。“集中分析，分散核查”需要计算机技术和审计专业的完美结合。多年来，经贸一处克服了任务重，人员少的困难，在加强培训提高审计人员计算机技术水平上舍得下工夫。在2012年社保审计中经贸一处被安排在任务最重的××市，与此同时，厅里组织参加审计署中级计算机培训班。在关键的时刻，经贸一处放眼长远，克服审计工作时间紧任务重的困难，抽调业务骨干参加培训。除派员脱产培训外，经贸一处还通过鼓励自学、工作中互帮互学等多种形式提高大家的计算机技术水平。现在，经贸一处有4名同志取得了审计署计算机审计中级合格证书，一半以上的人员可以独立完成AO数据采集，能进行数据库查询分析，全处同志都通过了审计署AO应用培训认证。
3.审计质量不断提高。现代企业审计是以检查财务收支真实合法为基础，以企业生产经营活动为核心展开的。面对企业各种财务软件和海量的业务数据，“集中分析，分散核查”的审计模式，按照审计事项进行分析处理。这样做，一方面，突破了被审计海量数据给审计人员造成的障碍，完成了大量手工审计无法处理的审计事项，有效扩大了审计覆盖面，节约了审计资源；另一方面，通过对财务数据和业务数据的深入、关联分析，为审计组提供了一种新审计思路和审计手段，审计的深度大大提高，掌握的情况和发现的问题更精准，使经贸一处审计项目质量有了质的飞跃。
4.协同作战能力明显提升。在“集中分析，分散核查”的审计模式中，经贸一处一是以OA、AO交互为载体，构建一个大型项目统一指挥平台，将指挥决策中心、数据分析中心和分散核查的若干个基层小组连接成一个有机整体，通过AO和OA的信息传递，分管厅领导、处室领导以及厅相关业务管理部门能及时掌握项目进度情况，迅速做出工作部署，合理调配审计力量；二是以互联网和审计专网为载体，利用即时通信技术（RTX）构建审计组成员之间的信息即时交互系统，加强了领导对审计现场的业务指导，创建审计业务管理和审计项目组织的扁平化模式，保证信息及时高效沟通。三是在分散核查中，经贸一处通过每天召开审计小组业务联系会议的形式，做到审计现场管理统分结合，极大的实现了审计资源共享。
（作者单位：江西省审计厅）