集团企业内部审计的实践与发展探讨
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇集团企业内部审计的实践与发展探讨范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
【摘要】 在集团化管理体制下，如何适应治理结构和体制运行的需要，优化和创新内部审计制度和体系，推进企业又好又快发展，是建立现代企业制度过程中的一个重要课题。本文在简要总结山西焦煤集团公司审计工作实践的基础上，针对性地探讨集团企业内部审计发展中需要重点突破的一些问题。
在企业发展过程中，控制与提升是一对密不可分的辩证关系。内部审计制度安排、内部审计控制机制的完善，是企业有效落实发展战略，提升综合竞争能力的必要保证。特别是在集团化管理体制下，如何适应治理结构和体制运行的需要，优化和创新内部审计制度和体系，推进企业又好又快发展，是建立现代企业制度过程中的一个重要课题。
一、山西焦煤集团公司内部审计工作的实践与分析
山西焦煤集团公司是全国煤炭行业第一家以资产为纽带组建的煤炭大型企业集团，企业年产原煤7 000多万吨、年销售收入400多亿元，企业内部采取以“集团公司、子分公司、生产单位”三级责任中心为基础的管理体制。山西焦煤集团公司自2001年组建六年来，基本确立了符合集团化体制运行的审计工作体系，审计工作在企业健康发展过程中发挥了积极作用。主要呈现以下特点：
（一）建立审计管理流程
集团董事会下设审计监督委员会，安排部署年度审计计划和重大事项审计，监督审计计划的完成，审核重大事项审计结果；经理层设审计部，执行董事会的年度审计工作部署，定期向董事会汇报工作进度及重大事项审计结果；内部审计部门按照一级对一级负责审计计划的分解和落实，协调指导下级审计业务，整合内部审计资源；集团审计部通过健全监督和指导程序，开展考核与评比，随时和动态掌握工作进度，保持审计工作的整体效能。山西焦煤集团公司下属主要的子分公司有7个，规模建次以上单位均设立内审机构，全集团有内审机构44个、专职审计人员162人。通过建立健全审计管理流程，使分散的机构和人员能够形成一个有机的整体，集中力量组织实施重大项目；使审计系统能保持上下一致，有序衔接，方向明确，重点突出，形成了一种“计划、目标、安排、考核、总结、提升”的良好工作秩序。
（二）统一内审制度体系
适应集团内部管理需要和审计业务发展需要，依据国家财务会计政策和审计业务调整，按照“必须、适用、调整、充实”的原则，建立统一的内部审计管理制度和业务规范，构建基础性的制度体系。2004年7月，山西焦煤审计部组织力量全面修订完善了《内部审计规范》，形成了5大类、41个基础规范，统一了内部审计制度体系，为内部审计业务的开展、考核评比、工作质量标准化建设提供了保障。
（三）突出审计重点工作
坚持“全面审计，突出重点”的方针，围绕集团的重点工作、重点领域、重点部门、重点资金，合理配置审计资源，集中力量取得突破，努力发挥对企业发展的支持作用。2005年以来，随着集团“十一五”规划目标的确立，企业规模扩张步伐的加快，针对形势特点，及时制定下发了《重点工程审计规定的通知》，在各层次全面推进重点工程审计工作。重点工程建设关系到企业的发展速度和质量，关系到企业发展后劲的增强和核心竞争力的提升。重点工程审计通过对工程概算、施工图预算、施工变更、工程费用结算资料的核实，从立项、可研、招投标到竣工结算实施全过程的审计监督，切实对控制工程造价，提高建设资金的使用管理水平，推动投资体制的深化与完善发挥了积极作用。
（四）推进审计方式创新
拓展多样性的审计方式，强化对经济运行的过程监督。近年来广泛采取了审计调查的方式，充分发挥审计调查针对性强、覆盖面大、工作方式灵活等特点，在安全资金、原选煤成本、医疗保险、住房公积金、煤炭地销、物资采购、改制重组等多个领域开展了审计调查，紧紧围绕领导关心、群众关注的热点、难点，从政策上、机制上、体制上揭示了带有倾向性、普遍性和典型性的问题，及时为各级领导提供了准确的审计信息支持，提高了审计成果的层次和水平，丰富了审计工作的内容。
（五）提升审计工作效能
一方面引入现代审计理念，探索开展管理审计，实行审计关口前移，做到了审计的事前介入、事中监督，使审计工作站在了一定的高度，审计评价更加科学，全面；另一方面，加快审计信息化建设步伐，积极推进计算机辅助审计，集团公司审计部全部使用计算机辅助审计，子分公司主要项目采用了计算机辅助审计，建立了分层次的审计数据库，审计信息资源收集整理加快，使审计工作效率、效果得到了提升。
（六）抓实审计项目管理
按程序严密部署安排审计项目，对每一个项目明确提出目标和考核要求，确保审计工作成效。在项目实施中，逐步由检查型向服务型转变。在开展资产、负债、损益审计项目中，要求必须坚持“摸家底、揭隐患、促发展”的原则，通过对被审单位财务状况的核实分析，揭示内部控制和基础管理等方面存在的问题，并要针对性地提出改进建议；在领导干部经济责任审计项目中，要求必须按照“积极稳妥、客观公正、防范风险”的原则，做到用历史的、发展的观点对领导干部任期内的工作业绩、存在问题及应承担的责任给予客观、公正的评价，建立起一种审计监督与干部管理有序衔接的机制。
（七）加强审计队伍建设
从审计工作的长远着想，建立了人员培训、学习、交流机制，加强了审计队伍建设。一是制定审计人员的年度培训学习计划，采取集中学习与自我学习相结合，不断加强审计人员的业务知识培训，提高审计人员的职业道德修养；二是通过开展审计论文评比和理论研讨活动，加强经验交流，选树典型，提高审计人员的专业素质；三是注重对复合型审计人才的培养，创造条件强化在计算机、安全生产、外贸等方面的培训学习，提高审计人员的综合素质。2007年底审计人员结构发生了重大变化，大专以上学历人员占到70%，中级职称人员也占到了65.4%。
综合以上特点分析，山西焦煤集团公司内部审计体系的建立体现了集团化的管理思路，内部审计围绕集团发展的战略和经营重心，突出重点领域，较好地体现了审计的增值型服务价值，在审计方式和手段创新上进行了积极有效的探索，集团审计部充分发挥了总部调控管理的重要作用，在整合审计资源、拓展审计领域、提升工作质量等方面取得了良好的效果。但与现代企业集团成熟的管理体系、管理手段相比，内部审计的监督机制、内部审计的转型、内部审计在经营管理中的控制作用，还需进一步完善、突破或强化，甚至需要企业在制度上、机制上进行重新定位和安排，以更完善的监督调控体系推进企业决策水平和经营管理水平的提升。这也是我国多数集团企业在内部审计发展中需要突破的“瓶颈”。
二、集团企业内部审计发展探讨
集团企业内部审计的发展要跟随企业组织结构的变化、建立现代企业制度的要求，逐步向成熟管理的更高层次转变。内部审计发展包括审计监控制度优化、审计管理流程改进、内部审计转型等多个方面。以下从三个方面就集团企业如何健全内部审计体制机制和重点拓展方向谈谈笔者的认识，仅供参考。
（一）建立健全符合集团企业特点的审计监督机制
在集团企业中，审计监督是一种重要的监督形式，与其他监督形式相比，审计监督系统的专业性和高层次特性可以更明确地强化集团成员企业的受托经济责任，可以维系集团企业法人治理结构的相互制衡关系。如果审计监控作用弱、效率低，集团的出资利益就得不到保障，难以实现整体的经营目标和规模效益。
如何建立健全审计监督机制？一般来说，有什么样的公司治理结构，就产生相应的审计监控方式，但反过来，审计监督机制的完善也促进公司治理结构的完善。所以，审计监督机制和公司治理结构是相辅相成的关系，而公司治理结构具有决定作用。国际上的企业依据不同的公司治理结构，其审计监督机制主要有两种模式：一种是以处于国际主流地位的英、美为代表的“一元模式”，这种模式不设置监事会，董事会向控股、参股公司派出董事，并在董事会内部设立行使监察、监督职能的审计委员会，其成员主要由外部独立董事组成，有权督导所属子公司的内部审计工作。另一种模式是大陆法系的“二元模式”，即在股东大会之下设立与董事会相独立的监事会，集团监事会向其控股、参股公司派出监事，监事会有权督导所属子公司的内部审计工作。
我国多数企业更接近大陆法系的“二元模式”。针对目前国有大型企业集团监事会由国资委派出这种国有资产监督管理模式，笔者认为国有企业集团应结合自身特点，借鉴国际上两种模式的先进之处加以创新，完成审计监督机制建设。
这种新的架构设想是：集团层面，在集团董事会下设审计委员会，它接受集团董事会的授权，对子公司的受托责任进行监控，监控的主要形式是向全资子公司派出监事会，向控股、参股公司监事会派出监事，同时它有责任指导子公司的内部审计工作。审计委员会在业务上同时接受集团监事会的指导，向董事会和监事会报告监控结果。二级及以下层面，同样设立审计监控机构，分别接受上一级机构的业务指导，对下一级的受托责任进行监控，并在业务上指导所属企业内部审计工作。由此，建立起一种自上而下、自下而上，层层监控和报告的工作机制，并由集团审计委员会统一组织协调，最大限度发挥集团审计监督机制的整体效应，维护好集团乃至各层次的利益。
不论如何架构设计内部审计监督机制，都需要保证审计监督主体的独立性和权威性，即审计监督主体必须代表财产所有者的意志和利益，必须是所有权主体的授权。
在制度设计完成后，如何保证审计监督机制的运作效率，还需要对内部监督机制的统一协调性，对监督过程和结果的考核、制约，对监督信息的反馈等作出更细致的安排，如此才能实现全方位的监控效果。
（二）推进集团企业内部审计的转型
内部审计怎么转型？按照原国家审计署李金华审计长的讲话就是“内部审计的定位应该是四个字：管理+效益”“要把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统，内部审计要以效益审计和管理审计为主，要以事前、事中审计为主。”所以，对于集团企业来说，内部审计的转型重要的是必须引入现代审计的理念，建立新的制度和质量要求，多方位、多层次开展管理审计和效益审计，提升内部审计的地位和作用，推进内部审计在广度和深度上的发展。
管理审计是内部审计发展到一定阶段并随着社会经济领域经济责任关系的变化而发展起来的。管理审计作为一项独立、客观、公正的约束与评价机制，特别是在大型企业集团中，具有独特的作用。这种作用的发挥是基于受托经济责任理论的形成。现代企业公司治理结构的建立和运转，使企业的所有权和经营权相分离，并在企业集团内部形成了多层次的、以产权为纽带的受托经营管理责任关系。企业集团为了确保治理结构高效运转，实现最大收益，必须对每一层次受托管理者所负经济责任的履行情况进行审查、评价。而且，随着集团企业规模发展和多元化经营，受托经济责任必然由传统的受托财务会计责任发展到既有受托财务会计责任又有受托经营管理责任，那么内部审计必须由单一的财务审计向管理审计转型，这是其必然性。从必要性看，管理审计区别于财务审计，不是以审查基本财务信息为主要内容，而是以审查管理信息为主要内容，对受托经营管理责任的履行过程和结果进行重认定、重计量和重报告，涵盖的经济事项更全面，审计评价更科学、合理，管理审计的发展和成熟，使公司治理结构的运行建立在了良好的制度和机制基础上。集团企业建立现代企业制度离不开管理审计。
管理审计的主要内容和方向，其一是进行科学合理的经济评价，在对经济活动进行检查监督的基础上，着重评价决策和目标的可行性，经营者管理资产的有效性及其履行经济责任的情况；其二是进行客观公正的经济鉴证，即对业务活动和管理业绩进行鉴定和证明，是审计鉴证对受托人财务会计责任的拓展和延伸；其三是进行及时有效的经济监督，将管理审计寓于对企业的服务之中，通过评价整个企业的生产经营状况，并针对所取得的成绩和存在的问题，提出具有建设性的意见和建议，协助高层管理者更有效地进行经营管理活动。
管理审计中包含经济效益的内容，是从经济效益的角度评价受托经营者的管理责任。而经济效益审计是深入开展对经济活动的经济性、效率性和效果性的审计方式，注重从分析企业的成本投入和产出结果比，来发现具体环节中存在的不合理支出或损失浪费情况。通过分析生产经营要素的配置和经营机制的运行状况，对整体经济活动的效益性和运用资产创造利润的能力作出具体分析，针对性地发现问题，从而提出处理问题的建议，指导企业强化经营管理，提高经济效益。对于集团企业，经济效益审计除对成本投入和产出的对比分析外，还应侧重工程建设、大宗物资采购、招投标管理、专项资金使用等重大经济行为的过程环节的效益性审计，为企业重要经济制度的建立和完善提供支持。
内部审计的转型，需要完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合，内部审计的发展，需要将财务审计、管理审计与效益审计结合起来，形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系，使内部审计监督与评价机制整体上趋于完善。
（三）提高内部审计在经济活动中的控制能力
在集团企业，要发挥好内部审计的职能和作用，提高内部审计在经济活动中的实际控制能力，不能把审计体系作为一个封闭的系统孤立地看待，不能“只见树木，不见森林”。只有摒弃狭隘的系统观念，从多方协作、广泛联系的思路出发，正确设置审计监控业务与其他监控业务之间的关系，使审计监控机制的运作与其他监控业务置于双重控制、交叉核对、双向考核、相互制衡的状态，才能达到防范监控体系风险、提高运作效率的目的。
实现对经济活动的控制，对于集团企业最重要的是处理好财务预算管理与内部审计的关系，也就是做好财务预算的审计工作。因为财务预算管理制度是市场经济条件下集团企业实施管理控制和经营规划的基本制度，在集团实行财务预算体制的进程中，内部审计独特的监督功能可以使财务预算管理运作处于双重监督之下，解决财务管理系统自身难以监控和处理的一些问题，包括发现制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于规范财务资金的运作，支持财务预算管理体制的顺利进行。
从多数集团企业现状看，财务预算管理审计往往存在形式化和诸多不足，如对预算的编制环节关注不够、对预算支出的结构分析不够、对支出的效益性重视不够等等。造成这种状况的关键原因是企业制度安排的缺陷，但也有内部审计自身重视不足的原因。所以，集团企业在建立财务预算管理制度的同时，必须建立财务预算管理审计制度。
财务预算管理审计制度怎么建立？笔者认为，一是在设计财务预算管理流程的同时必须制定强制性的审计工作机制，从财务预算控制机制的建立，到预算组织体系、预算编制、预算执行、预算调整的各个环节，必须有内部审计的监督把关。二是应实行预算管理审计信息化，财务预算审计软件与财务应用系统衔接，实现信息集成和数据共享，保障预算管理审计的质量和速度。三是建立财务预算审计的工作责任体系和考核机制，确定工作质量标准，促进财务预算管理审计的程序化、规范化。
财务预算管理是一个系统的动态过程，财务预算管理审计是一种再控制、再管理活动，审计部门必须从自身实际出发，不断完善预算标准和提高基础管理水平，找准预算管理审计的切入点，力求做到全面、系统、科学、先进，同时体现可控制、可考核，实现审计工作高效率和低成本的要求。
内部审计的作用随着集团企业的发展越来越重要，无论企业的高层决策者、受托经营者，还是审计人员都应认识到内部审计不仅是查错防弊的工具，不仅是只重结果的事后监督手段，更重要的是服务于企业决策和经营的一个动态管理系统。只有统一认识、提高认识，认真研究、细致安排，内部审计才能真正沿着现代管理的方向发展，发挥其重要作用。