人民银行绩效审计的模糊综合评价研究

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【摘要】文章选取模糊综合评价法为突破口，通过构建绩效审计的评价体系，对人民银行绩效审计的量化研究进行理论探讨，并以基层行的绩效审计为案例，用以论证该方法在绩效审计中的可行性、科学性以及优越性，同时提出利用程序化设计实现可操作性的研究设想，以期为人民银行绩效审计的深入开展提供理论参考及借鉴。

【关键词】人民银行 绩效审计 模糊评价

绩效审计是对被审计组织资源利用的经济性（economy）、效率性（efficiency）及效果性（effectiveness）进行的监督检查和评价，也称“3E”审计。随着绩效审计理论的不断深入，单从合法、合规等定性因素考核绩效已经不能满足“3E”审计的要求，人民银行绩效审计的开展越来越多地期望通过构建科学统一的绩效审计评价体系来进行量化考评。

人民银行绩效审计自开展以来，一方面由于所构建的评价体系和量化评价方法由审计人员直接决定，主观性比较强；另一方面评价参数和指标权重等重要计量因素存在一定争议性，审计结果有失公平性、准确性，不易被审计对象所接受，使得绩效审计工作的推广和深化受到一定限制。正是基于以上特点，本文以模糊综合评价法为突破口，对人民银行绩效审计的量化评价进行初步探讨，以期对绩效审计工作提供参考。

一、研究方法与设计

（一）模糊综合评价模型的构建

模糊综合评价运用模糊数学的理论和技术，对受多种因素影响的评价对象进行模糊运算，从而得出评价结果，它适合各种非确定性问题的解决。随着其理论不断深入，学术界现有研究也将模糊综合评价广泛应用在地方政府公共事业管理绩效评价、教学质量评价、政府公务员考核、高校内部审计以及企业内部控制效率评价等领域。模糊综合评价在人民银行绩效审计应用的可行性主要源自：一方面，可以将定性问题转化为定量问题，克服绩效审计中许多定性指标的考量问题；另一方面，可以通过高阶模糊矩阵的形式使评价指标体系具有多维性和动态性，便于对绩效审计的全面评价。借助模糊综合评价的适当处理，可以按照重要性程度来代替人为直接确定评价权重，通过模糊运算代替人为直接打分以确定评价结果的形式，从而真正实现多人综合评价、系统计算，以减少审计的误差，提高评价结果的科学性、准确性。另外，借助数理统计的方法，也可以更好地将绩效审计通过系统程序等方式实现计算机审计。模型构建的基本步骤如下：

其中模糊运算符号表示两者取大，表示两者取小。

当绩效审计采用多级评价指标时，可以相应选择模糊综合评价的多层次模型，此时，模糊综合评价采取逆向由较低层次向较高层次逐级运算，进行单因素模糊评价，最后进行归一化处理，就可以得出具有可比性的绩效审计综合评价结果。

（二）人民银行绩效审计的指标评价体系

人民银行绩效审计的目标主要包括评价审计对象管理活动和业务行为的经济性、效率性和效果性。在绩效审计目标的指引下，绩效审计的内容贯穿人民银行系统的各个方面，构建科学统一的绩效审计评价指标体系，是对绩效审计进行客观评价的重要依据，也是进行模糊综合评价的第一步。

为便于模糊综合评价的应用举例，根据绩效审计的目标，结合人民银行绩效审计的具体实践，文中以基层行的宏观绩效审计为例，建立绩效审计的指标评价体系如下：（1）经济绩效审计的准则层包括内部成本效益、金融统计效益、政策服务效益、征信管理效益等指标层；（2）工作效率审计包括物质资源利用率、人力资源配置效率、组织管理有效性、内部控制有效性；（3）工作效果评价包括工作目标完成情况、监督检查情况、表彰处分情况、外部评价情况等指标层。

以上准则层是依据绩效审计的目标，从经济性、效率性和效果性三个方面作为绩效审计结果考评的一级指标，突出反映人民银行履职目标和管理职能的不同方面以及绩效审计的核心内容，二级指标层次是对准则层的细化，是绩效审计的具体指导标准，也是被审计对象工作绩效的直接影响因素。其中，具体指标含义包括：

第一，经济绩效审计方面。内部成本效益主要是将履职过程中人力、物力、财力等的投入与工作取得的效果进行比较。金融统计效益是指金融统计工作的开展实施以及统计资料的发放应用等给辖区带来的经济效益。政策服务效益是人民银行履行管理服务职能、制定政策和方案计划带来的经济效益和社会效益情况。征信管理效益则是征信业务在金融等社会服务项目中的应用情况及其间接促进金融发展所形成的绩效考核情况，这些都直接或间接地影响被审计对象的经济绩效水平。

第二，工作效率审计方面。物质资源利用率主要审计工作环境与条件满足业务需要的程度、资源的使用效率和节约性，人力资源配置效率主要考察人员配置的数量、结构，包括年龄结构、知识结构等合理性程度以及符合业务工作的需求情况。组织管理有效性则是对行政管理的科学性、组织规划的合理性和上传下达工作机制等的效率考核。内部控制有效性包括内控制度审计、风险识别、评估和应对审计、控制活动审计以及信息与沟通审计等，这些都为促进人民银行工作效率提供了重要保证。

第三，工作效果评价方面。工作目标完成情况是直接考核审计对象工作履行情况和完成进度，考核工作目标的实施程度和预期效果的取得。监督检查情况是审计对象内部管理的必要控制措施，包括对各项内控制度的落实、执行、反馈等各方面的履职情况考核。表彰处分情况是对履职过程中获得的上级行表彰、荣誉，各项检查查处情况（检查结论、业务差错、整改情况等）等的综合评价。外部评价情况则是调查了解金融机构、企业、个人对该被审计对象金融服务的满意程度，综合评价其工作效果。

科学、合理地设定指标层次，选取全面、有效的绩效审计体系指标是对绩效审计进行模糊综合评价的重要基础。根据审计对象的不同，人民银行绩效审计既可以是不同支行的总体评价，也可以是具体科室、部门或业务的绩效审计。不同对象的审计在评价指标上会有一定的差异性，文中指标体系的设计仅是按照经济性、效率性和效果性三个方面的概括性选取，因此各评价指标也可以进一步细化，从而构建更多层次的绩效审计模糊综合评价。

二、案例与分析

以某县支行为例，进行案例分析如下：

=（0.2，0.409，0.3，0.215，0.1）

由上计算结果可见，模糊综合评价的结果对（优秀，良好，一般，较差，差）五个评价等级的隶属程度分别为（0.2，0.409，0.3，0.215，0.1），按照模糊数学的最大隶属度原则，该县支行的绩效审计综合评价结果应为良好。

若要使考评结果进一步量化，也可以引入百分制评价等级，即将模糊评价结果对应的五个等级分别划分百分制区间，再取中间值构成转化矩阵进行量化。如，上例中设定百分制区间为：优秀（100～90），良好（90～75），一般（75～60），较差（60～40），差（40以下）。组中值分别为95、80、65、50、30。于是，利用矩阵的实数乘法计算绩效审计结果为：

由此可得，该县支行的绩效审计结果为良好，分值为84.97。

三、小结及建议

模糊综合评价为人民银行绩效审计提供了一种多因素分析问题的方法。其应用可以综合考虑各审计人员对被审计对象相关评价因素的评价结果，从而更加客观、全面、科学地反映绩效审计的结果；通过对各审计人员的评价结果进行综合运算，也可给出一个量化的等级或者得分，其结果可以有效地反映审计对象的绩效水平，具有较强的可比性和参考价值。当然，其也有一定的限制和不足。一方面要保证评价基础资料与数据的真实性和可靠性，这在一定程度上增加了绩效审计的工作量，对绩效审计人员的能力也提出了较高的要求；另一方面还要科学合理地选择绩效审计评价因素集和评语等级标准，模糊综合评价法不能解决评价指标间相关性造成的评价信息重复问题，因此，进行模糊综合评价首先要清楚界定评价因素，选取实质性因素指标，统一口径和标准，以更好地减小评价的误差。

作为一种数学分析工具，绩效审计的模糊综合评价还有赖于审计人员在实践中发挥能动性和创造性，特别是针对多因素绩效审计，可以建立计算机辅助处理模型。根据审计对象的差异化采用适当的参数设置，将模糊运算通过程序化封装，建立便于操作的程序界面，克服人工计算的复杂性，以提高对绩效审计实行模糊综合评价的可操作性，结合计算机审计，充分发挥综合评价法的有效作用。评价不是绩效审计的最终目的，但利用模糊综合评价的量化考量结果，在对审计对象进行综合评价的同时，也可以更好地对不同审计对象之间或同一审计对象的不同模块之间进行比较，分析审计过程中发现的不足，以寻求进一步的改进。总之，作为一种探索，人民银行绩效审计的模糊综合评价还尚待结合绩效审计的具体情况选择性尝试和应用。

参考文献

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