引入比较教学法提高中职学生专业技能
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中职学校会计专业课主干课程之一的《政府与事业单位会计》，通常安排在会计基础课程之后进行教学，目的是拓展中职会计专业学生的学习广度，全面掌握会计专业知识与技能，为胜任会计各岗位工作打牢基础，作好准备。政府与事业单位会计是会计体系中的一个重要组成部分，其内容和核算方法与商品流通企业会计、工业会计既有相同点也有显著不同――适用的会计原理上基本相同、但具体采用的核算方法却不一样。中职类学校通常是在让学生熟练掌握了会计基础知识、商品流通企业会计和工业企业会计核算知识与方法之后，再进行此门课程的学习，教学中注重采用比较教学法进行，将政府与事业单位会计核算方法与企业会计的核算方法进行比较学习，可以使学生更易于理解与掌握，教学效果更佳。
《政府与事业单位会计》由事业单位会计和行政单位会计两部分内容构成，一般先进行事业单位会计的学习，再进行行政单位会计的学习。由于政府与事业单位会计和企业会计分属于不同的会计核算体系，两者有着显著的不同。在我国现行的会计体系下，政府与事业单位会计采用收付实现制进行核算，而企业会计采用的是权责发生制，学生在学习的过程中会感到较为困难，不易于接受。因为在前面的专业课――《会计基础》《企业会计》等课程的学习中，学生是以企业会计为基础学习的，学生已形成固有思路，遇到问题，总是自然而然地采用原有思路去解决。很多学生在学完整个课程后，还是感到很困惑，他们依然难以将政府与事业单位会计和企业会计进行区分，常将两者混淆，张冠李戴，如在进行账务处理时，将企业会计的科目套用于行政事业单位的核算中。为了解决这一问题，笔者在教学中采用“比较学习法”，将政府与事业单位会计和企业会计进行比较教学，突出两者的不同之处，从而能使学生深入理解，加强印象。
一、在事业单位会计的教学中，采用比较学习法，将事业单位会计与企业会计――特别是工业企业会计作比较
（1）从核算原则上作比较。企业会计采用的核算方法是权责发生制，事业单位会计采用的是收付实现制，这种双轨制的核算方式亦是目前我国会计核算体系的最大特点。权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期的费用处理。
（2）从核算特点上作比较。行政事业单位会计的核算特点是引入国库集中支付制度，而企业会计并不采用。行政事业单位会计实行国库集中支付制度后，引入“零余额账户用款额度”科目进行核算，如题：某单位购买业务所需的材料，用财政授权支付凭证支付（不用现金）5 000元，分录为：
借：材料 5 000
贷：零余额账户用款额度 5 000
当行政事业单位收到上级拨款200 000元时，分录为：
借：零余额账户用款额度 200 000
贷：财政补助收入 200 000
而在企业会计核算当中，应分别为：
借：材料 5 000
贷：银行存款 5 000
借：银行存款 200 000
贷：营业外收入 200 000
企业单位会计核算是不实行国库集中支付制度的，这也是企业会计与行政事业单位会计核算的最大不同之处。
（3）从核算方法上作比较。企业会计的核算方法在前期课程中已进行了学习，学生已打下了一定的基础，掌握了一定的解题技能，在遇到业务处理题时，已形成了固定的解题思路。学生在进行实务分析时，因思维定式原因，自然而然地按照企业会计的思路来处理，此时，教师不要贸然阻止，打断思路，而是要因势利导。在学生用企业会计的核算方法解决了问题后，教师再讲解事业单位的处理方法，让学生将其与企业会计方法作比较，达到融会、理解、强化的目的。下面，以几个常见业务为例进行分析。
①职工预支差旅费业务。例题1：某事业单位职工肖建预借差旅费3 000元。
1）由学生自己作答解决，多数学生解答如下：
借：管理费用 3 000
贷：现金 3 000
2）教师讲解正确的核算方法，并着重强调二者的不同之处及之所以不同原因。
借：其他应收款――肖建 3 000
贷：现金 3 000
②应收账款的核算业务。当事业单位销售产品、商品、材料、提供劳务、开展服务取得收入时，核算方法如下。例题2：某事业单位5月4日向东大公司提供劳务收入10 000元，规定的现金折扣条件是2/10、1/20、N/30，要求根据当天凭劳务结算凭证，作出账户处理。
1）由学生自己作答解决，多数学生会如此解答：
借：应收账款――东大公司 10 000
贷：主营业务收入 10 000
2）教师讲解正确的核算方法，并着重强调二者的不同之处及之所以不同原因。
借：应收账款――东大公司 10 000
贷：经营收入 10 000
5月10日东大公司付款，收到款项9 800元。
1）由学生自己作答解决，多数学生的处理：
借：银行存款 9 800
财务费用 200
贷：应收账款――东大公司 10 000
2）教师讲解正确的核算方法，并着重强调二者的不同之处及之所以不同原因。
借：银行存款 9 800
经营收入 200
贷：应收账款――东大公司 10 000
在以上二例中，学生与教师采用的核算方法分属于不同的核算体系，学生采用的是企业会计核算方法，体现的是企业会计的核算思路，教师采用的是行政事业单位会计核算方法，这是由于学生在以前的学习中已形成了固定的思维定式与解题思路。在进入新知识的学习之时，这种情况是常见的、可以理解的。教师此时将两种核算方法进行比较，既可以复习旧知，又可以适时引入新知识，会让学生感到更易于理解，印象更为深刻，从而达到事半功倍的效果。随着对比法的不断应用，加之持续练习，在不断深入学习后，解题思路从混乱到清晰，解题技巧从生疏到熟练，学生的业务核算能力将会逐步得到提高。
二、在行政单位会计的教学中，采用比较学习法，将行政单位会计与事业单位会计作比较进行学习
由于行政单位会计与事业单位会计同属于一个会计核算体系，所适用的会计核算方法和原理相差无几，学生在学习了事业单位会计后，再进入行政单位会计的学习，会感到轻松许多。以上例题1中职工预借差旅费业务为例：某行政单位职工肖建军预借差旅费3 000元。此时应作分录：
借：暂付款――肖建军 3 000
贷：现金 3 000
与例题1中事业单位职工肖建预支差旅费业务相比较，学生会发现两者虽然业务相同，核算方法相同（均为收付实现制），但适用的会计核算科目却不同。因此，在行政单位会计教学中，应用比较学习法，将行政单位会计核算与事业单位会计核算的相同点与不同点进行比较学习，可以将相关知识点融会贯通，深入理解。
三、在同一核算内容的业务中采用比较法学习
即使在同一核算内容的业务处理中，采用比较学习法，效果亦更佳。
例题：某事业单位销售一批产品给康利公司，货已发出，价款50 000元，增值税款8 500元，按合同约定两个月后付款，康利公司交给该事业单位两个月到期商业承兑汇票，面值为58 500元。
借：应收票据 58 500
贷：经营收入 50 000
应交税金――应交增值税（销项税额）8 500
当票据到期收回款项时：
借：银行存款 58 500
贷：应收票据 58 500
以上为不带息票据的处理，此时，教师适时加入带息票据业务的处理方式，可使学生在同一业务中学习到不同的处理方法，加深印象。若票据为带息票据（实务中常为带息票据），利息为200元，应作分录：
借：银行存款 58 300
贷：经营支出 200
应收票据 58 500
由此可见，在行政事业单位会计的教学中适用范围广泛，可以说贯穿了整个课程的教学过程。比较学习法不但教会学生学习课本知识，还教会了学生学习的方法与技巧。古语有云：授人以鱼不如授人以渔。通过多年在教学实践中的应用，学生普遍反响良好，收到了较好的教学效果，提高了中职会计专业学生的专业技能。
参考文献：
[1]刘菊英.政府与事业单位会计[M].北京：中国财政经济出版社，2010.
[2]中国会计学会编写组.会计基础[M].北京：经济科学出版社，2009.