非审计服务与公司绩效

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（西南财经大学会计学院，四川成都610000）

【摘要】非审计服务已成为会计师事务所重要的服务项目，占其收入来源逐渐增加。但由于财务造假等原因，众多研究过分关注非审计服务对审计师独立性、审计质量的影响，而忽略了非审计服务给公司带来的业绩提升。本文探讨非审计服务对公司绩效的影响，有利于上市公司更好的经营决策。

【关键词】非审计服务；公司绩效

一、引言

审计业务是会计师事务所的传统业务，也是其收入的主要来源，但同时随着企业的需求和会计师事务所的模式多元化，非审计服务日益也日益增多。四大会计师事务所的非审计收入在逐年增长，而全球的审计业务收入增长陷入停滞。虽然咨询业务虽然整体规模略低于审计，但是增长率较高。高管作为企业的经营管理人，其经营决策越来越依赖于会计信息，同时会计师事务所拥有的资源和能力不仅能够提供公共产品性质的审计业务，而且能提供可供高管决策的会计信息的增值服务，如管理咨询、税务等。高管由于自身能力的限制，因此有必要从外部寻求决策依据和帮助。虽然有很多能提供咨询业务的机构，但公司往往更愿意向现任会计师事务所购买非审计服务，因此这样做一是节约了寻找其他中介机构的成本，二是会计师事务所更熟知企业的经营管理模式，能够带来更好的服务效果，三是双方已有过合作，彼此都比较了解和信息。同时，审计市场逐渐饱和，竞争的会计师事务所较多，因此传统审计业务给会计师事务所带来的经济利益已不能满足，会计师事务所有必要开拓新的产品线从而创造更多利润。

非审计服务一般要求会计师事务所付出的工作量较小，而且利润丰厚，所用时间较短，对会计师事务所的发展壮大十分重要，是一个较为关键的领域。但是国内外关于会计师事务所提供服务的研究多集中在审计业务上，多研究非审计服务对独立性、审计质量产生的影响，而对于非审计服务产生的正面积极作用较少。本文将对会计师事务所给上市公司提供非审计服务业务对公司产生的影响的相关文献进行回顾。

二、文献综述

会计师事务所的传统审计业务的目标是审计质量，而新兴的非审计服务的目标是公司的经营管理和企业业绩。而目前关于非审计服务的文献多研究非审计服务于审计师独立性、审计质量的关系，而没有关注非审计服务的其它经济后果。

（一）非审计服务与独立性

在相关国外研究中，部分学者认为非审计服务减弱了会计师事务所的独立性，他们主要有Simunic（1984）、Venable（1993）和Nelson（2002）等。他们认为，会计师事务所非审计服务收入的增长，使得会计师事务所过分依赖被审计单位，同管理层进行管理咨询服务，导致会由于自身利益、过分依赖、自我评价等原因对注册会计师独立性产生严重不利影响。部分学者认为非审计服务不会影响审计的独立性水平，他们主要有Antleetc（1997）、Pittand Birenbaum（1997）和Axelson（1963）。他们认为会计师事务所向被审计单位提供非审计服务，能增强注册会计师对被审计单位的了解程度，进而提高审计质量，并且管理的最终决策者是企业的管理层，并非注册会计师。还有一部分学者认为非审计服务可以增加会计师事务所的独立性水平，因此会计师事务所对被审计单位可以起到制衡作用。美国科恩委员会（Cohen Commission，1978）在其研究中发现，在非审计服务和不合格的审计之间并不存在显著的关系，而且注册会计师同时提供非审计服务还能促进效率的提高，会降低客户搜寻咨询师的成本和其他交易成本。

在国内研究中，叶少琴、刘峰（2005）研究会计师事务所的非审计服务是否会影响审计独立性，他认为应该通过符合市场规律的自由竞争来解决此问题。刘星、陈丽蓉等（2006）认为非审计服务的提供不会影响注册会计师的审计独立性。陈丽蓉（2009）从寻租理论角度研究了非审计服务对审计独立性的影响，他们认为被审计单位管理层和注册会计师的寻租活动会危害审计独立性。

（二）非审计服务与公司绩效

Ciconte，Knechel和Mayberry（2014）运用了杜邦分析法，探讨企业向现任会计师事务所购买非审计服务的积极影响，结果发现非审计服务与企业的运营绩效呈显著正相关，证明了非审计服务能给企业提供更多的人力资本和其他组织资源。研究表明非审计服务能显著降低公司的风险水平，因为非审计服务能提高公司高管的风险管理水平，同时非审计服务能提高公司的经营业绩，不会影响审计师的独立性和审计质量。

三、理论分析

市场经济学认为，市场会自发的调节需求和供给。由于市场中公司高管层在实际经营决策中需要咨询机构的帮助，因此会对咨询服务产生需求。会计师事务所一方面提供鉴证业务，它要求会计师事务所与被审计单位充分独立，以保持会计师事务所在发表审计意见时不会受被审计单位的影响；同时，会计师事务所还是盈利性组织，它要为股东赚取利润，同时，公司也需要咨询服务从而加强公司管理水平和治理效果，会计师事务所常年接触管理层，并且有能力帮助企业提高生产经营效率，因此审计服务和非审计服务作为会计师事务所提供的两种属性截然不同的产品，需要分别研究其需求和价值。非审计服务作为市场中的商品，存在必然有其合理性，那就是非审计服务会给市场带来价值。全面理解非审计服务的存在和发展对市场的作用，不仅需要研究其可能存在的负面影响，而且需要研究它的积极作用。

知识溢出理论认为，注册会计师在提供非审计服务的同时，会增强对被审计单位的了解，了解被审计单位的经营信息，这种优势会向审计鉴定业务产生知识溢出效应，从而在进行审计鉴定业务时，能更好的发现和规避审计风险，提高审计效率。注册会计师实际上是在提供非审计服务所导致的成本即损害独立性，和所产生的收益即效率的提高之间进行嗪狻T诓挥跋焐蠹剖Χ懒⑿缘那疤嵯拢通过知识溢出，审计服务和非审计服务之间能够形成一种规模经济效应，不仅节省了企业和会计师事务所的成本，而且还提高了服务的质量，完善了服务效果。同时，审计鉴证业务也会对非审计服务产生溢出效果，二者相互补充。因此审计服务与非审计服务的同时提供，能够降低企业的成本，增加企业业绩，同时也能提升会计师事务所的盈利水平和审计报告质量。

参考文献：

[1]李娜.我国会计师事务所非审计服务的发展策略研究[D].北京：北京工商大学，2009

[2]李江涛，梁耀辉.会计师事务所审计质量与非审计服务之间关系的实证研究[J].财会月刊，2011，（8）

[3]彭龙，魏施寒，周煌瑜.非审计服务收费的影响因素以及与审计收费的关系一基于中国A股上市公司的实证研究[J].会计师，2011，（4）