结算审计中工程签证变更的有效审核方法
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摘要：对签证变更的审计是工程结算审计的重要工作之一，如何对工程签证变更进行审核直接影响到工程结算审计的质量和效果，文章对工程签证变更审核方法及审核程序进行了详细的论述，旨在给审计工作提供有效参考。
关键词：工程签证变更审核
中图分类号： TU198 文献标识码： A
建设过程中，建设单位为达到工程项目按期、优质、低消耗的完成，必将对工程施工环节进行优化配置、动态管理，这使签证变更的产生成为可能，加之，激烈的建筑市场竞争往往将导致合理低价中标或低价中标等情况发生，各承建企业越来越将鉴证变更视为企业获得利润的重要途径[1]。因此，施工过程中现场签证变更是不可避免的。在结算审计时，审计人员须对所提交的签证变更单据进行有效的审核控制，做到凭经验认真辨别签证变更资料的真伪，按规定正确判定签证变更资料是否合规合理，剔除无效签证变更，再对合理有效的签证变更进行核查和审计，为建设方成本控制把好最后一关。
一、判定设计变更和鉴证的有效性
审计是一项严肃认真的工作，容不得一点思想上的马虎和工作上的大意。在设计变更和鉴证有效性判定这件事上，经常看到的一种情况是：承建方苦苦表达其不挣钱或者是亏本了，请求给予一定的放宽。如果此时审计人员放松警惕，思想防线“开一个小口”那么对建设方来说就是成本控制上“破一个大洞”。做好设计变更和鉴证的有效性审查必须做到：
（一）签证变更单据的严肃性审查
1、建设方提交签证变更单据。鉴证变更资料必须是建设方提交给审计人员才有效，由承建方提交的，审计人员一律不予认可，这其实是增加了一次建设方对资料的把关。
2、提交签证变更单据时效。审计人员接收鉴证变更单据应有明确的截止日期，逾期未提交的一律视为无效，将不列为审计内容。
3、签字盖章应齐全。所有提交给审计人员的设计鉴证和变更都必须要有建设、监理、承建三方相关人员签字和单位盖章，各方签字盖章缺一不可，不符合要求的单据不予认可。在此应特别注意，甲方人员的涉及费用的签字是否是按合同约定的签批级别签字的，监理方的签字是否全部有总监代表或总监签字。此外，有关设计工作的变更单据应由专业设计工程师和设计项目组长签字，有关结构方面的设计变更另须有审核及校对人员签字并盖出图章。
4、签证变更单据符合时效。查看鉴证变更的相关会议记录、呈批件，联系单、洽谈单等所签属日期，通常要求事件发生不超过28天内的鉴证变更才视为有效（这需看当时双方签订合同时怎么要求的签证时效），如果超过有效期，审计人员应不予认可。
5、签证变更单据应相对规范。某一单位工程和签证变更单据应相对统一，做到一事一签，不能将多个签证变更签于一个单据上；做到每份签证变更要有意见和建议，不能只是在单据上签名，不签属意见或建议，甚至有的连日期都不签；做到固定格式，不能将签证即使是再小的签证随手签于小纸片或白纸上；此类作法只能证明签证变更的真实性，而忽略了签证审计的严肃性。
（二）签证变更单据的完整性审查
1、签证变更的原因要详细。审计人员应查看所提交签证变更单据上的事由一栏是否写的详细。有的承建单位在鉴证变更事由一栏常写的原因是“甲方要求”四个字或“接监理通知”“接甲方通知”等字样，也不附甲方、监理方等相关人员的通知内容、洽谈记录或其它会议记录，这是绝对不行的，审计人员应不予认可，如果附了相关的洽谈记录或其它会议记录，且一个鉴证变更单据对应一份相关鉴证变更原因，此情况则可视为有效，如果所附洽谈记录或会议记录和签证变更事件的无关联性，也不可视为有效[3]。
2、签证变更应做到图文配套。能用图说明的一定要附上图例并标注尺寸，并配以文字说明，不能配图的纯工日或材料数量等签证也要写明理由和事件处理结果[2]。
3、仔细核对隐蔽项目签证单。隐蔽项目签证是重要核对部分，如混凝土灌注，灌注桩钻孔、地下隐蔽工程等项目签证，必须详细查阅隐蔽验收记录，结合施工日志、影像资料等，借助施工原始记录可以对工程有一个较全面、较完整、较客观的了解，从而判定其是否合理是否符合实际。
4、结合竣工图审核签证变更单据。竣工图应作为审计资料的一部分在审计过程中要有效利用，特别是在判定签证变更有效性时，须将设计变更单据和竣工图进行比较判定其真实性，查看其具体部位、做法，以便下步审核计算。
（三）签证变更单据的重复性判定
承建方会有意无意的将重复的签证变更资料提交给建设方，通过建设方提交给审计单位，这种情况需引起重视。
1、无意间发生的重复提交。承建方资料员和造价人员可能无意间提交了重复的签证变更单据，而建设方不小心又提交给了审计单位，此类单据发现后应直接剔除。
2、有意发生的重复性签证变更。此类重复单据不是内容的简单重复，而是承建方有意利用工程的各种文件资料在界定施工范围时用词含糊、不准确或专门利用建设、监理方人员对相关专业条款的理解偏差，抱着投机心态有意而为之，此类情况可能建设方监理方现场人员都很难发现得了，只有审计人员将招标文件、套用定额的计算规则、施工图纸总说明施工合同及补充协议、施工组织设计以及当地建设管理部门的相关规定等认真阅读后，澄清工程的各种文件之间含糊不清和矛盾之处，依据投标时的约定，将重复提交的单据剔除[3]。
（四）签证变更单据的法理性判定
施工过程中签证变更的理由很多，审计人员在核查审计这些签证变更时应核查其是否合规合理。
1、合规性判定。所有签证变更的有效无效不能因某个人的感情而定，应根据建筑法规、招标文件、施工图纸、套用定额、合同及协议约定、施工组织设计等进行判定，与以上法定文件资料相违背的签证单据一律不得进入结算。
2、合理性判定。针对每个签证变更都有其事件缘由，有的是由设计方工作疏忽原因造成的，有的是因建设方原因造成的，有的是因监理方未监管到位造成的，有的是因承建方原因造成的，甚至还有的是因地质勘察单位人员工作不到位造成的，审计人员应根据其事件缘由判定签证变更责任归属，那么由签证变更产生的费用就由责任方承担，也就是说并非所有的签证变更费用都是由建设方承担。审计人员应充分理解“承建方在施工过程中有责任和义务为建设方提供合理化建议”这句话的含义，有的签证变更是在施工过程中承建方结合工程实际及自身经验提出的，如果完全是为了利于施工方便或节约工期，此签证变更所引起的费用就不能转嫁给建设方承担；如由建设方提出，是为了建设方的原因压减合同工期，且当时的进度是在正常的进度控制范围之内，由此引起的费用应由建设方承担；相反，如果由建设方提出，但当时施工进度已经滞后于计划工期，由此产生赶进度的费用应由承建方承担[4][5]。
3、关联性判定。有的建设、设计或监理单位在签发技术联系单时时，只签了某一事件，而结算审计时，提交上来的却是牵强附会的由此引起的费用签证，审计人员应认真了解建设及监理方当时的情况，尽量根据相关当事人的口述及各类记录进行情景复原，推断是否有“次生签证”情况发生，发生机率有多大，以此判定各方当承担的费用比例。
二、审核签证变更单据的工程量
对签证变更的有效性进行审定后，下步工作就是签证变更单据上的工程量计算，审计人员不能将工程签证上的工程量直接套入定额进行组价，应根据计算规则重新进行计算，有必要时还应去现场进行测量核验。
三、审核签证变更的套用定额子目
签证变更所套用定额应和工程施工前合同约定的定额一致，在费用计算时，所有费用的计取应和投标时计取规则一致，如果合同另有约定，则执行合同约定的计价模式和取费表。此外还应注意，有的签证变更单据上的工程量还必须在综合费用中扣除某些相关联的部分费用。如签了排除地下水的抽水机台班费用的签证单据，则在结算审计时，应扣除综合费用中的排降水费。
四、确定签证变更结算下浮率
结算审计时，如果承建单位在投标时的标书中承诺有下浮率，则签证变更部分的造价应直接执行该下浮率；若投标单位在投标书中没有承诺下浮率，则签证变更部分的造价执行投标报价与控制价相比的下浮率；若投标单位投标书中有承诺下浮率，但其承诺的下浮率和投标报价与控制价相比的下浮率不同，则比较两者之间的大小，签证变更部分的造价一般将执行大的下浮率。
五、结论
在竞争日益激烈的建筑市场，签证变更这件事甚至成了承建方和建设方的博弈，审计人员应熟练运用专业知识，通过严密的审计，杜绝承建方凭借签证变更手段达到低价中标高价结算的情况发生，其实也是进一步加强了工程成本的事后控制力度，为成本控制把好最后一关，最终维护了建设方的利益。
参考文献：
[1]李立红.浅析建筑工程签证在实际中存在的问题和建议[J].福建建材，2011.05
[2]左春辉.论施工阶段现场签证管理[J]. 企业科技与发展，2011.11
[3]李利.浅析清单计价方式下工程结算造价审核[J].军队审计，2013.03
[4]郭璇.试论设计变更与工程现场签证对造价控制的影响[J].城市建设理论研究，2012.07
[5]张春生.李小娟.尹玉.如何做好审计工作[J]，城市建设理论研究，2012.07
作者单位：申光万，信息工程大学七院军队管理学研究生；耿志72495部队助理员；刘建强，审计事务所审计师。